Формирование себестоимости продукции

1.2 Затраты, включаемые в себестоимость, и их классификации

Нормативной основой формирования себестоимости продукции является "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №522-ПП). Данный документ определяет, что из издержек предприятия относится на себестоимость, а что необходимо выплачивать уже из прибыли. В соответствии с ним, в себестоимость продукции следует включать:

1. Затраты на подготовку и освоение производства.

2. Затраты, связанные непосредственно с производством продукции.

3. Затраты на оплату труда и величина единого социального налога.

4. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

5. Некапитальные затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции.

6. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.

7. Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт.

8. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности.

9. Расходы, связанные с набором рабочей силы.

10. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения.

11. Расходы, связанные с управлением производством.

12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Затраты на страхование имущества предприятия.

15. Затраты на уплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата банковских услуг.

16. Затраты по гарантийному обслуживанию.

17. Затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка).

18. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов.

19. Амортизация нематериальных активов.

20. Потери от брака.

21. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Многообразие видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

При элементной классификации затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может подразделяться на более мелкие. В состав каждого из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат.

1) Материальные затраты, куда относят сырье, основные материалы (приобретаемые на стороне ресурсы, которые входят в состав продукта); покупные полуфабрикаты (подвергаются на предприятии обработке или сборке, монтажу); вспомогательные материалы (добавляются к основным или используются при обслуживании производства, обеспечивают непрерывность технологического процесса); топливо и энергию (во всех видах) для производственных и общезаводских нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные ресурсы вычитаются так называемые возвратные отходы, образовавшиеся после потребления исходных ресурсов и имеющие стоимость в связи с возможностью их вторичного использования. Материальные затраты рассчитываются на основе цен приобретения ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость).

2) Затраты на оплату труда - размер заработной платы основного производственного персонала и не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.

3) Отчисления на социальные нужды, выплачиваемые во внебюджетные фонды - Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения. Все эти платежи, ранее осуществлявшиеся отдельно, ныне аккумулируются в едином социальном налоге, ставка которого на сегодняшний день составляет 26% и может, естественно, пересматриваться.

4) Амортизация основных производственных фондов - амортизационные отчисления по основным средствам, рассчитанные исходя из балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений, притом не только собственных, но и арендованных фондов, а также основные фонды непроизводственного назначения.

5) Прочие затраты, не относящиеся к предыдущим четырем элементам. К их числу относятся износ по нематериальным активам, налоги, сборы и отчисления в бюджет и государственные внебюджетные фонды, оплата процентов по краткосрочным кредитам, платежи за выбросы в окружающую среду (в рамках предельно допустимых концентраций, при превышении установленных нормативов оплачивается из прибыли), командировочные и представительские расходы, затраты на страхование имущества предприятия, на рекламу, подготовку кадров, арендная плата, гарантийный ремонт продукции, оплата сертификации товаров, затраты на вознаграждение рационализаторских предложений и т.п.

Поэлементная классификация является основой составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый период времени (год, квартал, месяц). В ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой таблицу примерно следующего образца.

№ п/п	Элементы затрат	Квартал в целом	Январь	Февраль	Март
1	Сырье и основные материалы
2	Вспомогательные материалы
3	Полуфабрикаты
4	Топливо
5	Энергия
6	Заработная плата ППП
7	ЕСН
8	Амортизация
9	Прочие расходы
10	Итого себестоимость

Состав элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько меняться, перегруппировываться. Например, элемент "сырье и материалы" может быть объединен с элементом "полуфабрикаты". Отдельно могут выделяться затраты на проведение различных ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые на стороне.
В частности, если на предприятии есть своя блок-станция (например в нашей области блок-станции имеют Юргинский машиностроительный завод, Новокузнецкий металлургический комбинат), то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.).
На основе группировки затрат по экономическим элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость продукции. При расчете себестоимости фабрично-заводской валовой продукции используется формула:
С_в = З_пр - З_н ± О_б ± О_п, (1.2.1)
где З_пр - затраты на производство; З_н - затраты, не включаемые в состав валовой продукции; О_б - изменение остатка расходов будущих периодов; О_п - изменение остатка предстоящих расходов.
Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции определяется в соответствии с формулой:
С_т = С_в ± О_нп, (1.2.2)
где О_нп - изменение остатков незавершенного производства.
Полная себестоимость рассчитывается как:
С_ТП = С_т + Р_в, (1.2.3)
где Р_в - внепроизводственные расходы.
Поэлементная классификация затрат и их смета служит целям увязки показателей производственной программы и финансового плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости продукции.
Наряду с поэлементной не менее часто и широко применяется группировка затрат по калькуляционным статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в производстве, а по месту их возникновения и назначения (направления). Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:
1) Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) рассчитанные по нормам расхода и ценам с учетом транспортных затрат.
2) Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, производственные услуги, рассчитывают как и в п. 1.
3) Топливо и энергия на технологические цели, рассчитываются аналогично.
4) Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе норм трудоемкости и сдельных расценок.
5) Дополнительная заработная плата производственных рабочих рассчитывается путем умножения величины основной на коэффициент, подсчитываемый как отношение величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду.
6) Отчисления на социальное страхование - величина единого социального налога.
7) Расходы на подготовку и освоение производства образуются затратами некапитального характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.п.
8) Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
9) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на техобслуживание, ремонт, амортизацию, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Определяются либо пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, либо путем прямого перерасчета пропорционально коэффициенто-машино-часам, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за "базу".
10) Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.п.) определяются по соответствующим элементам сметы путем деления их общего объема на количество производимой продукции.
11) Общезаводские расходы включают затраты на амортизацию и ремонт общезаводских зданий, заработную плату общезаводского персонала. Методы расчета те же, что и в п. 10.
12) Потери от брака.
13) Прочие производственные расходы.
14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы - на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы на рекламу.
Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия нередко требует выделить специфические статьи затрат (например, "холод на технологические нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской).
Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность.
Калькуляции себестоимости единицы продукции может быть:
- нормативная - рассчитанная, исходя из нормативов материальных и трудовых затрат,
- плановая - планируемая на предстоящий период,
- фактическая - характеризует реальные итоги работы предприятия за определенный период,
- сметная - разрабатывается при технико-экономическом обосновании производства новой продукции. Нормативные и сметные калькуляции называются текущими.
Классифицировать затраты можно не только по элементам и статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.
1) По экономической роли в процессе производства различают основные и накладные. Основные непосредственно связаны с производством (например, материальные затраты), накладные включают затраты на организацию и управление производством, его обслуживание.
2) По периодичности возникновения выделяют текущие (периодические и довольно частые - на сырье, топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).
3) По эффективности затраты делятся на производительные, необходимые для производства продукции с заданными параметрами на данном уровне технологии и организации производства; и непроизводительные, вызванные различными недостатками производства (например, потери от простоев, брака продукции).
4) Относительно объема производства затраты могут быть условно-постоянными и условно-переменными. Первые мало зависят или вообще не зависят от объема производства - амортизация, арендная плата и т.д. Вторые прямо пропорциональны объему производства - затраты на сырье, материалы, топливо, энергию и т.д.
5) По способу включения в себестоимость - прямые и косвенные. Прямые имеют строго целевое назначение и сразу же включаются в калькуляцию (сырье, материалы, энергия, сдельная зарплата и т.п.), при помощи метода прямой оценки.
К косвенным относятся дополнительная оплата труда, единый социальный налог, цеховые, общепроизводственные расходы. Их относят на себестоимость, применяя различные, иногда довольно сложные методы. Например, дополнительную оплату труда и ЕСН распределяют пропорционально основной заработной плате.
Цеховые и общепроизводственные расходы разделяются в соотношении прямых затрат или по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также пропорционально станкоемкости продукции. Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции.
Содержание
Похожие материалы