1.2 Классификация затрат

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию товаров, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. Это основная классификация затрат, отражающая стоимость производства продукции. Она и формирует показатель себестоимости и в целом включает в себя пять групп элементов:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Теперь подробнее о группах затрат в классификации по экономическим элементам.

1) Материальные затраты

Отражают стоимость приобретаемых со стороны материалов и сырья, входящих в состав производимой продукции. При учете данного элемента важное значение имеет правильность их стоимостной оценки и порядок списания их в производство. По общим правилам стоимость материальных затрат формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

2) Затраты на оплату труда

В себестоимость затраты имеют производственную направленность, поэтому в эту группу входит только заработная плата производственных рабочих. Будет ошибкой учитывать в себестоимости затраты рабочих непроизводственной сферы.

3) Отчисления на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды учитываются в себестоимости продукции, и нужно пояснить почему. В себестоимости, как известно, должны отражаться все расходы, имеющие непосредственное отношение к производству. К ним относят не только заработную плату производственных рабочих, но и отчисления во внебюджетные фонды, размер которых зависит от числа этих рабочих и объема их труда, или если сказать точнее, от фонда заработной платы. Таким образом, при таком подходе наиболее полно отражаются затраты на производство, так как кроме явных производственных затрат разумно учитывать отчисления государству, размер которых зависит от размера фонды оплаты труда. Такой учет затрат подходит большинству предприятий и позволяет более точно планировать их бюджет. Нужно сказать, что при таком подходе бухгалтерский учет на предприятии должен быть организован так, чтобы разграничивать заработную плату производственных и непроизводственных рабочих.

4) Амортизация основных фондов

Амортизационные отчисления являются неотъемлемой частью издержек производства и поэтому включаются в себестоимость. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов. Действующими нормативными актами предусмотрено несколько способов начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов:

· линейный;

· способ уменьшения остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таким образом, у предприятия появилось право выбора способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам в зависимости от финансово-экономического состояния. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования и отражается в учетной политике предприятия.

5) Прочие затраты

К этой группе относят другие затраты, которые прямо или косвенно связаны с процессом производства. На разных предприятиях, в зависимости от деятельности, к ним относят разные затраты. Обычно к группе прочих затрат относят:

· налоги;

· сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды;

· платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ);

· обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов;

· оплата работ по сертификации продукции;

· затраты на командировки по установленным законодательством нормам, гарантийный ремонт и обслуживание;

· износ по нематериальным активам.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов товаров, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологическом процессе производства товаров, так и для освещения офиса организации, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом.

Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических целей, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости товаров, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу товара. Переменные же затраты возрастают в прямой зависимости от роста производства товаров, но рассчитанные на единицу товаров представляют собой постоянную величину. Экономия по этим затратам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемого товара. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

По способу включения в себестоимость товара затраты организации подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты на производство конкретного вида товара, поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов товаров, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в организациях, где производится один вид товара, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными.

По роли в технологическом процессе изготовления товаров и целевому назначению затраты организации подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления товаров. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией товаров и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы товара. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации товаров и функционирования организации как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации товаров.

В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные - периодических затрат. Такая группировка пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета “Директ-кост”. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости товаров.

Большое значение имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость товаров. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся затраты по производству и продажам товаров в текущем периоде. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость товаров, которые будут выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов товаров). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения и другие затраты, имеющие периодический характер). Большое значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения контроля затрат их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны организации. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности организации, например, инфляционный рост цен на сырье, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

· систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;

· сроки представления отчетности;

· распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть “привязать” систему контроля к центрам ответственности в организации.

Для того, чтобы система контроля затрат в организации была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, определить из нормативные или плановые значения и вести постоянный контроль. В этом случае создается возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения по их регулированию. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые. Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного организации: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретной организации.

Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

· длительности периода времени принятия решения (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

· полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора организации).

Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма работников, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования, где затраты организации подразделяются на обязательные, связанные с выполнением работниками основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Приведенные классификации затрат позволяют каждой организации выбрать систему классификации затрат, исходя из специфики производства, перечня и мест возникновения затрат, сформированной системы учета и контроля.

2. Анализ управления затратами на ОАО «Красноярскнефтепродукт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Красноярскнефтепродукт»

ОАО «Красноярскнефтепродукт» было утверждено в 1995 году Красноярским краевым комитетом по управлению государственным имуществом согласно плану приватизации путем преобразования Красноярского государственного предприятия по обеспечению нефтепродуктами (ГП «Красноярскнефтепродукт»). Сейчас это крупнейшая товаропроводящая сеть нефтебаз и АЗС, охватывающая 14 городских и 37 муниципальных районов Красноярского края, состоящая из 13 действующих распределительных нефтебаз и розничной сети - 137 автозаправочных станций. Это комплекс современных технологических сооружений для приема, переработки, хранения и отпуска нефтепродуктов. В состав общества входят 8 филиалов и дочернее предприятие ООО «Оптнефтепродукт», имеющие свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов. Филиалы Компании расположены на всей территории Красноярского края (с севера на юг, с запада на восток). Общество зарегистрировано в городе Красноярск, почтовый адрес -улица Декабристов, дом 30.

ОАО «Красноярскнефтепродукт» выполняет стратегически важные для Красноярского края бюджетные программы по поставке нефтепродуктов в районы Крайнего Севера, сельхозтоваропроизводителям, муниципальным предприятиям.

Основными видами деятельности Общества являются:

- оптовая торговля топливом;

- хранение, складирование нефти и продуктов ее переработки;

- розничная торговля моторным топливом;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- организация перевозок грузов;

- производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;

- погрузо-разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте; - погрузо-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте; - осуществление инвестиционной деятельности.

В настоящее время - это динамично развивающаяся Компания, основанная на традициях, многолетнем опыте, стабильном коллективе, выполняющая свою миссию: «быть лидером в обеспечении клиентов качественными нефтепродуктами, в полном ассортименте, с комплексом сопутствующих услуг, на принципах сотрудничества и самосовершенствования». Стоит сказать, что в сети АЗС «Красноярскнефтепродукт» реализуются все виды распространенного топлива, в том числе и самые новые и экологичные, что обеспечивает спрос на продукты. К реализуемым видам топлива в сети АЗС относятся:

• Бензин АИ-98 (Супер-98)

• Бензин АИ-95 (Премиум-95)

• Бензин АИ-92 (Регуляр-92)

• Бензин АИ-80 (Нормаль-80)

• Дизельное топливо Летнее

• Дизельное топливо «Евро-5» (летнее)

• Дизельное топливо «Евро-5» (зимнее)

• Дизельное топливо Зимнее

• Дизельное топливо Арктическое

• Керосин осветительный КО-20

Помимо топливных продуктов, компания реализует различные масла собственной фасовки и предоставляет большой выбор масел заводской фасовки.

Основополагающий девиз Компании: «Качество -- Надежность -- Постоянство»

Общество имеет следующие филиалы:

· «Центральный»660037, г. Красноярск, пер. Тихий, 1

· «Восточный»663610, г. Канск, ул. Шоссейная, 1

· «Северный»663141, с. Абалаково, Енисейского района

· «Западный»662100, г. Ачинск, 14

· «Рыбинский»663560, г. Заозерный, пер. Железнодорожников, 1

· «Ужурский»662300, г. Ужур, ул. Гоголя, 15

· «Юго-Восточный»662920, п. Курагино, ул. Партизанская, 4

· «Игарский»663200, г. Игарская, ул. Карла Маркса, 1

Девять филиалов "Красноярскнефтепродукт" расположены по всей территории края (с севера на юг, с запада на восток) и охватывают своей товаропроводящей сетью 40 из 42 районов края. В целом система нефтепродуктообеспечения филиалов имеет 16 нефтебаз с резервуарной емкостью 452 тыс. куб. м и 122 автозаправочных станций. Каждая нефтебаза представляет собой комплекс технологических сооружений, предназначенных для приема, отпуска (переработки) и хранения нефтепродуктов. Помимо основной указанной в уставе деятельности предприятие совместно с компанией «АЗС-Сервис» оказывает услуги, связанные с обслуживанием техники и оборудования:

техническое и сервисное обслуживание топливо- и маслораздаточных колонок, технологического оборудования АЗС и нефтехранилищ заказчика;

обслуживание электронных устройств на АЗС;

чистка подземных резервуаров;

диагностика резервуаров;

безогневая технология ремонта резервуаров;

ремонт и строительство объектов нефтяной и газовой промышленности.

Организационная структура на предприятиях представляет собой систему организации работы ее различных отделов. Для построения организационной структуры выделяют три основных этапа:

1. Определение характера основной работы.

2. Распределение работы.

3. Классификация позиций менеджмента, построение на этой основе рабочих групп.

Для решения первой задачи целесообразно определить задачи, расчёт необходимого объёма работ для решения задачи, недопущение дублирования, разработка процесса управления (делегирование полномочий, распределение ответственности, распределение обязанностей). Распределение работ между отдельными позициями менеджмента включает в себя установление норм, стандартов, анализ деятельности в рамках научных методов управления. Решение третьей задачи должно привести к созданию отделов и структурных единиц организации.

Для эффективной работы организации важно чётко и ясно определить функциональные обязанности и полномочия, а также их взаимоотношения. Каждый сотрудник должен понимать, что ожидается от него, какими полномочиями он обладает, какие должны быть его взаимоотношения с другими служащими. Это достигается с помощью схемы организации, дополнительной справочной (инструктивной) документацией и функциональными обязанностями.

Согласно общей классификации организационных структур, в ОАО «Красноярскнефтепродукт» линейно-функциональное управление. Анализ структуры компании показывает следующие преимущества:

• высокая квалификация и компетентность специалистов;

• эффективность при выполнении отработанных планов;

• эффективное управление подчиненными.

К недостаткам этой организационной структуры можно отнести:

• возможные трудности в координации в случае трудной ситуации

• низкая скорость принятия решений

• слабая координация между функциональными подразделениями

• система вознаграждения и продвижения сотрудников основывается на способности выполнения задач, а не на вкладе в конечный результат.

Как уже было сказано, ОАО «Красноярскнефтепродукт» включает в себя 8 филиалов. Аппарат управления по филиалам представлен в Таблице 1.

Таблица 1 - Аппарат управления по филиалам

2.2 Основные технико-экономические показатели ОАО «Красноярскнефтепродукт» за период 2010 - 2013 годов

Чтобы сделать выводы об эффективности деятельности ОАО «Красноярснефтепродукт», нужно проанализировать финансовую отчетность. В распоряжении для анализа бухгалтерская отчетность и пояснение к ней за период 2010-2013 год (Таблица 2).

Таблица 2 - Основные финансовые показатели за 2010 - 2013 года