2.3 Анализ производственных затрат

экономический затрата себестоимость прибыль

Для начала проследим изменение суммарных производственных затрат (себестоимости), выручки и полученной прибыли (Таблица 3).

Таблица 3 - Изменение выручки и себестоимости за 2010-2013г.

Анализ затрат и их влияния на деятельность компании начнем с анализа основных показателей - себестоимости и выручки, полученного на данные суммы затрат. Чтобы наглядно проследить за изменением себестоимости при данной выручке за каждый год, составим график (График 1). На графике отразим изменение выручки и соответствующие им суммы затрат (себестоимости) в тысячах рублей.

График 1 - Выручка и себестоимость

На основе этих показателей, можно сделать вывод, что доля затрат на протяжении четырех лет при разных уровнях дохода была практически одинаковой. Для дальнейшего анализа затрат проследим другие показатели, характеризующие общую эффективность затрат и ее связь с экономическими показателями.

По графику сложно сказать, какая зависимость между затратами на производство и доходами. Показатель экономической эффективности показывает зависимость между ними и можно более точно определить эффективность затрат:

Чем выше значение данного показателя, тем эффективнее использованы затраты. По исследуемым годам получили следующие значения экономической эффективности:

· 2010 г. - 1,17;

· 2011 г. - 1,12;

· 2012 г. - 1,09;

· 2013 г. - 1,11.

Чтобы сделать дельнейшие выводы, нужно проанализировать другие общие показатели эффективности работы за каждый год, затем проанализировать менявшиеся статьи затрат и выявить факторы, которые влияют на эффективность.

Доходы торгового предприятия зависят от такого важного показателя, как объемы продаж. На ОАО «Красноярскнефтепродукт» реализуются не только нефтепродукты, но и связанные с этим услуги по перевалке, хранению и другие. В финансовой отчетности реализованный товар и услуги измеряются в тоннах. Имея показатели выручки за исследуемые четыре года, вычислим общую доходность по реализации и услугам одной реализованной тонны продукции в разные периоды. Имея эти показатели, можно будет судить, о том, как изменяются затраты вместе с изменением объемов продаж.

Для анализа потребуются данные о товарообороте (количестве реализованных тонн продукции и предоставленных услуг за год). В финансовой отчетности предоставлены следующие данные:

· 2010 год - 712 т;

· 2011 год - 1031 т;

· 2012 год - 1168 т;

· 2013 год - 829 т.

На основе имеющихся данных, вычислим следующие показатели:

· доход с одной тонны реализованной продукции (услуги):

· себестоимость единицы продукции (за единицу продукции принимается 1 тонна):

Эти показатели помогают судить об эффективности использования затрат с разных сторон, а показатель экономическая эффективность показывает общую эффективность. По Графику 1, показывающему изменение себестоимости и дохода, сложно было судить о точной зависимости между этими показателями. Можно было сказать, что доходы менялись одинаково вместе затратами. Однако показатель экономической эффективности помогает увидеть точное соотношение.

Прежде чем выяснять причины, имеющие наибольшее влияние на величину затрат и прибыль, следует увидеть как изменяются найденные показатели, отражающие основные характеристики деятельности компании. Для этого попытаемся проследить изменение дохода с 1 тонны, затрат на ее реализацию и эффективности. Доход с 1 тонны и затраты на ее реализацию найдены с помощью данных об объемах продаж (товарообороте), поэтому попытаемся сделать вывод о влиянии объемов продаж на затраты и доходность. Полученные показатели занесем в Таблицу 4.

Таблица 4 - Показатели эффективности

Чтобы проследить, как менялась доля затрат и доходность одной тонны, составим диаграмму (Диаграмма 1).

Диаграмма 1 - Затраты и доходность на 1 тонну продукции

Теперь, имея в наличии общие показатели деятельности компании, проанализируем состав себестоимости за каждый год. Отследив изменение статей себестоимости за каждый год, и, сравнив с общими показателями эффективности за эти периоды, можно сделать выводы о степени влияния каких либо показателей.

Однако стоит учитывать не только факторы внутренней среды, к которым и относится себестоимость. Специфика нефтегазовой отрасли в России такова, что не меньшее внимание стоит уделять факторам внешней среды. Постоянное увеличение потребителей нефтепродуктов, постоянное изменение цен на эти продукты, изменение объемов продаж и общая инфляция обязательно должны быть учтены, так как влияние этих факторов может оказаться даже сильнее, чем изменение состава себестоимости. Конечно, факторы внешней среды влияют на затраты компании, прямо или косвенно. Поэтому поставим задачу исследовать изменение статей затрат, изменение внешних условий, найти их связь, влияние на деятельность компании и сделать выводы. В ОАО «Красноярскнефтепродукт» для учета затрат на себестоимость используют классификацию по экономическим элементам. Полный список статей затрат на производство в ОАО «КНП»:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Внесем затраты по этим статьям в исследуемые периоды в Таблицу 5.

Таблица 5 - Затраты по экономическим элементам в 2010-2013 г.

Чтобы понять, какой удельный вес каждой статьи затрат за отдельный год, представим все данные в виде процентов от суммы себестоимости (Таблица 6).

Таблица 6 - Статьи затрат в процентах

Далее мы попытаемся найти связь между изменениями в составе затрат по элементам и экономической эффективностью. Для этого мы составим графики изменения статей затрат в разные годы. Из состава затрат видно, что материальные затраты имеют наибольший вес среди других затрат. Поэтому, мы составим два графика - отдельно для материальных затрат и для других статей.

График 2 - Материальные затраты в 2010 - 2013 г.

График 3 - Другие статьи затрат в 2010 - 2013 г.

Задача состоит в том, чтобы выявить статьи затрат которые влияют на результаты деятельности компании. Мы выявили экономическую эффективность за каждый год, имеем состав и динамику статей затрат в эти годы. Теперь, нужно найти связь между ними. Для этого, составим динамику эффективности и сравним с динамикой затрат.

График 4 - Экономическая эффективность в 2010 - 2013 г.

Как уже было сказано, показатель экономической эффективности показывает отношение общей выручки к затратам (себестоимости). Поэтому, чем он больше, тем эффективней работало предприятие в данный период. Через отслеживание изменения статей затрат и эффективности попытаемся определить, какое изменение больше повлияло на эффективность деятельности.

Конечно, исходя из логики, чем больший удельный вес в числе затрат имеет та или иная статья, тем больше она влияет на экономическую эффективность. Это видно и по приведенным графикам. Поэтому, мы можем проследить следующие тенденции:

· экономическая эффективность изменялась обратно пропорционально величине материальных затрат;

· такую же зависимость можно проследить для статей «Прочие расходы» и «Расходы на оплату труда». Эти статьи затрат имеют наибольший удельный вес, поэтому и сильнее всего отражаются на прибыльности предприятия. Сейчас мы имеем следующие результаты анализа, чтобы сделать дальнейшие выводы:

1. Несмотря на то, что в исследуемые периоды был разный товарооборот, цены на нефтепродукты и другие оборотные средства, эффективность деятельности слабо изменялась.

2. Наибольшее влияние имеют самые «весомые» статьи затрат.

На данном этапе можно сделать следующий вывод: так как, эффективность деятельности была примерно одинаковая в разные периоды, самым эффективным способом увеличения производительности (экономической эффективности) будет уменьшение стоимости на материальные затраты, прочие расходы и расходы на оплату труда.

Для многих предприятий самой эффективной мерой, по увеличению прибыли является снижение статей переменных затрат. На ОАО «Краноярскнефтепродукт» даже небольшая экономия на материальных затратах, оплате труда производственных рабочих или прочих расходах даст весомый эффект.

Попробуем проследить причины изменения эффективности через внешние факторы, указанные в отчетности. На основе пояснений к бухгалтерской отчетности и отчете о финансовых результатах проанализируем изменение валового дохода и укажем причины этого.

Общий валовый доход за 2010 год составил 1 808 453 тысяч рублей. В структуре общего валового дохода наибольший удельный вес занимает валовый доход от собственной реализации 94% - 1 695 951 тысяч рублей. Наибольший удельный вес в структуре валового дохода от собственной реализации занимает валовый доход от розничной реализации через автозаправочные станции 46,5% - 788 741 тысяч рублей.

Выручка от реализации нефтепродуктов, выполненных работ и оказанных услуг за 2011 г. составила 17 855,4 миллионов рублей (с НДС) и 15 131,7 миллионов рублей (без НДС), за 2010 г. соответственно 11 898,3 и 10 083,3 миллионов рублей Увеличение размера выручки обусловлено ростом объема товарооборота по Обществу. Общий валовый доход за 2011 год к уровню 2010 года вырос на 5% или 84 301 тысяч рублей и составил 1 892 754 тысяч рублей. В структуре общего валового дохода наибольший удельный вес занимает валовый доход от собственной реализации 90% - 1 704 094 тысяч рублей, по сравнению с 2010 годом доля в структуре снизилась на 4%. Наибольший удельный вес в структуре валового дохода от собственной реализации занимает валовый доход от розничной реализации через сеть автозаправочных станций 48% - 819 220 тысяч рублей.

Выручка от реализации товаром за 2012 год составила 17 103 331 тысяч рублей, что выше аналогичного показателя за 2011 год па 15% или на 2 194 313 тысяч рублей. В том числе, выручка от оптовой реализации за 2012 год - 7 459 329 тысяч рублей, что ниже 2011 года на 1% или на 107 786 тысяч рублей. Выручка от розничной реализации за 2012 год - 9 644 002 тысяч рублей, что выше 2011 года на 31% или на 2 302 099 тысяч рублей. По результатам работы за 2012 год выручка от розничной реализации составила 56% общего объема выручки от реализации товаров, что на 7% выше аналогичного показателя предыдущего года. Рост произошёл за счет увеличения объёма розничного товарооборота.

Общий валовый Доход за 2012 год составил 1 842 311 тысяч рублей, - снизился к уровню 2011 года на 2,7% или 50 443 тысяч рублей. В структуре общего валового дохода наибольший удельный вес занимает валовый доход от реализации товаров 86% - 1 588 957 тысяч рублей. По сравнению с 2011 годом доля в структуре снизилась на 4%. Наибольший удельный вес в структуре валового дохода от реализации товаров занимает валовый доход от розничной реализации через сеть автозаправочных станций 53% - 844 988 тысяч рублей. Выручка от реализации товаров за 2013 год составила 14 516 396 тысяч рублей, что ниже аналогичного показателя за 2012 год на 15,1% или на 2 586 935 тысяч рублей. В том числе, выручка:

- от оптовой реализации за 2013 год - 4 823 530 тысяч рублей, что ниже 2012 года на 35,3% или на 2 635 799 тысяч рублей;

- от розничной реализации за 2013 год - 9 692 866 тысяч рублей, что выше 2012 года на 0,5% или на 48,9 тысяч рублей.

По результатам работы за 2013 год доля выручки от розничной реализации в общей выручке от реализации товаров составила 67%, что на 11 % выше аналогичного показателя предыдущего года (за счет снижения объема оптовой реализации на 55%). Общая выручка от реализации товаров (работ) услуг за 2013 год составила 14 741 447 тысяч рублей, что ниже аналогичного показателя за 2012 год. Снижение размера выручки от реализации вызвано снижением объема товарооборота.

Валовый доход от собственной реализации получен в размере 1 585 252 тысяч рублей, что меньше показателя за 2012 год на 0,2% или 3 705 тысяч рублей. В том числе по видам реализации:

- по оптовой реализации - 271 365 тысяч рублей, что ниже показателя 2012г. на 40% или 180 875 тысяч рублей;

- по розничной реализации -- 1 012 536 тысяч рублей, выше показателя за 2012г. на 20% или 167 333 тысяч рублей;

- по поставкам в районы Крайнего Севера -- 301 351 тысяч рублей, выше показателя 2012г. на 3% или 9 837 тысяч рублей.

Наибольший удельный вес в структуре валового дохода от собственной реализации занимает валовый доход от продажи через сеть АЗС 64% - 1 012 536 тысяч рублей, по сравнению с аналогичным периодом 2012 года наблюдается рост удельного веса на 11 °/о, при снижении валового дохода от оптовой реализации.

По валовому доходу на 1 тонну нефтепродукта наблюдается рост по основным видам реализации в сравнении с 2012 годом:

- по оптовой реализации - 2060 руб./т, что выше показателя 2012г. на 510 руб./т.;

- по розничной реализации --3278 руб./т., - рост от 2012 г. на 795 руб./т

Рост показателя валового дохода на 1 тонну обусловлен выравниванием темпов роста продажных и покупных цен па нефтепродукты. Показатели на 1 тонну за 2012 год были снижены за счет сдерживания продажных цен.