2.3 Анализ основных затрат и расходов

Для оценки планирования себестоимости продукции на предприятии с целью ее снижения важное значение имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним относятся: цеховые расходы, общезаводские расходы.

Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технические цели, з/п производственных рабочих, отчисления на соц. страхование и прочие расходы.

В следующей таблице 4 представлена смета затрат на производство и реализацию продукции предприятия ООО «Рыбинсккабель» за 2009-2011 гг.

Следует заметить, что под структурой себестоимости понимают процентное соотношение переменных и постоянных затрат предприятия в рамках его полной себестоимости (таблица 4).

Таблица 4 - Смета затрат на производство и реализацию продукции ООО «Рыбинсккабель». тыс. руб.

Из данных таблицы 4 мы видим, что условно-постоянные затраты складываются из суммы цеховых расходов и общезаводских расходов.

На протяжении 2009-2011гг. общие условно-постоянные затраты (TFC) оставались практически неизменными. В процентном же соотношении к общим затратам предприятия величина условно-постоянных затрат в 2009 г. составила 14,1%, в 2010 г. - 19%, в 2011 г. - 27,6%. То есть удельный вес условно-постоянных затрат значительно вырос.

Как видно из данных таблицы 4 в ООО «Рыбинсккабель» в 2010 году всего запланировано 3175 тыс. руб. затрат производства, фактически затрачено 3250 тыс. руб. Увеличение произошло за счет увеличения прочих расходов. Так если на прочие расходы планировалось затратить 30 тыс. руб., то фактически это значение составило 102 тыс. руб. В 2010 году фактические затраты на сырье и материалы оказались меньше запланированных.

В 2011 году планировалось затратить 3190 тыс. руб., фактически затрачено было 2420 тыс. руб. Экономия затрат произошла за счет уменьшения числа прочих расходов, оплату труда и отчислений на социальное страхование. Значительная экономия наблюдается по статье сырье и материалы, так если запланировано на данные цели израсходовать 630 тыс. руб., то фактически израсходовано 310 тыс. руб.

В целом, планирование себестоимости на предприятии не имеет достаточной точности. Запланированные расходы оказались ниже фактических, что негативно сказывается на деятельности предприятия.

Происходит «замораживание» денежных средств предприятия, в то время как их можно было эффективно использовать для развития производства и приобретения нового оборудования.

Условно-переменные затраты складываются из расходов на сырье и материалы, топливо и энергию на технические цели, заработную плату производственных рабочих, отчислений на социальное страхование и прочие расходы.

Для более глубокого анализа изменения условно-переменных затрат и факторов, вызвавших их изменение, следует рассмотреть расходы по элементам затрат:

сырье и материалы - общие затраты на закупку сырья и материалов уменьшались пропорционально уменьшению объема производства (согласно данным табл. 4). Величина средних (на единицу продукции) затрат на сырье и материалы также уменьшается с уменьшением объема производства. Но уменьшение общих затрат на сырье и материалы не может охарактеризовать эффективность использования данных ресурсов. В то время как, уменьшение величины средних затрат на сырье и материалы говорит о том, что предприятие стало рационально их использовать, то есть предприятие стало активнее применять ресурсосберегающие технологии, а также повысило требовательность входного контроля качества поступающих от поставщиков сырья и материалов.

топливо и энергия на технические цели. Размер расходов по этой статье также уменьшается с уменьшением объема производства, но если с 2009 года по 2010 год эти затраты уменьшились на 123 тыс. руб., то с 2010 г. по 2011 г. - на 5 тыс. руб. Таким образом, отражается достаточно нерациональное использование топлива и энергии (в силу устаревших, неэкономичных методов использования).

заработная плата производственных рабочих уменьшилась с сокращением объема производства. Средние (на единицу продукции) затраты на оплату труда также снизилась в 2011 г по сравнению с 2009 и 2010 гг.

Такое снижение расходов по данной статье говорит о снижении трудоемкости продукции. Следует заметить, что анализ расходов на заработную плату затрудняется тем, что в графе заработной платы показана только заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды электроэнергии.

отчисления на социальное страхование. Изменение величины расходов по данной статье происходит соразмерно с изменением затрат на заработную плату, так как отчисления на социальное страхование рассчитываются как процент от заработной платы (изменения в величине этого процента могут быть вызваны изменением законодательства о труде и охране здоровья).

прочие расходы. Изменение величины прочих расходов может быть вызвано различными причинами. Например, сокращение (увеличение) отчислений на научно-исследовательские и опытные работы, уменьшение (увеличение) расходов на доставку продукции, телекоммуникационные расходы и т.д.

Анализ условно-переменных затрат по статьям калькуляции позволяет сделать вывод о том, что снижение себестоимости продукции в 2010г удалось добиться с помощью снижения затрат на сырье и материалы, топливо и энергию, и прочие расходы. Себестоимость продукции в 2011г возросла по сравнению с 2010г и осталась неизменной по сравнению с 2009 годом. Это говорит о том, что мероприятия по ее снижению были недостаточно эффективны и не привели к желаемому результату.

Более наглядно изменение издержек предприятия отражено на графиках (рис. 7, 8):

Рис. 7 - Общие полные, общие условно-переменные, общие условно-постоянные затраты.

Рис. 8 - Средние полные, средние условно-переменные, средние условно-постоянные затраты.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основными направлениями снижения себестоимости продукции являются:

- использование достижений НТП;

- совершенствование организации производства и труда;

- государственное регулирование экономических процессов.

Планирование себестоимости необходимо, прежде всего, для:

- получение максимальной прибыли;

- улучшения финансового состояния фирмы;

- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска стать банкротом и т.п.

На структуру затрат за анализируемый период времени могли повлиять следующие факторы:

- инфляционный процесс, так как стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочие силы изменялись неадекватно друг к другу;

- увеличение процентных ставок по кредитам. Оно значительно повысило оплату за кредиты коммерческих банков.