1.3 Нормирование оборотных средств

Важнейшим средством, направленным на повышение эффективности использования оборотных средств является научно обоснованное их нормирование. Посредством нормирования оборотных средств определяется общая потреб­ность хозяйствующих субъектов в собственных оборотных сред­ствах. Правильное исчисление этой потребности необходимо для установления минимальной суммы средств, обеспечиваю­щей устойчивое финансовое состояние предприятия.

Основные принципы нормирования оборотных средств кор­ректируются в зависимости от изменения условий хозяйствования, развития акционирования, а, следовательно, самофинансирования и самоокупаемости.

Нормирование оборотных средств осуществляется на каждом предприятии в строгом соответствии со сметами затрат на производ­ство и непроизводственные нужды, бизнес-планом, отражающим все стороны коммерческой деятельности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей, столь не­обходимая для успешной предпринимательской деятельности. В процессе нормирования оборотных средств разрабатыва­ются нормы и нормативы.

Норма оборотных средств — это от­носительная величина, соответствующая минимальному, эконо­мически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях. Нормы обо­ротных средств зависят от норм расхода материалов в произ­водстве, норм износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления, и других факторов.

Нормы оборотных средств при относительно неизменных экономических условиях являются длительно действующими. Необходимость их уточнения обусловлена существенными изменениями технологии и организации производства, но­менклатуры изделий, состава бизнес-плана, изменением цен, тарифов и других показателей.

Норматив оборотных средств — это минимально необхо­димая сумма денежных средств, обеспечивающая предпринима­тельскую деятельность предприятия. Нормативы оборотных средств определяются с учетом потребности в средствах, как для основной деятельности, так и для капитального ремонта, осуще­ствляемого собственными силами, жилищно-коммунального хо­зяйства, подсобных вспомогательных и других хозяйств, не со­стоящих на самостоятельном балансе.

Если нормы оборотных средств могут быть установлены на относительно длительный период, то нормативы рассчи­тываются на каждый конкретный период (год, квартал). Нор­мативы оборотных средств определяются как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и нормы по соответствующим видам оборотных средств.

Нормирование оборотных средств должно обеспечить опти­мальную величину всех составных элементов нормируемых обо­ротных средств. [2;

с. 29-30]

Рассмотрим более подробно, как определяется потребность в оборотных средствах по каждой группе средств. Начнем с производственных запасов.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании среднедневного их расхода (Р) и средней нормы за­паса в днях. Средняя норма оборотных средств в свою очередь определяется как средневзвешенная величина, исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, ос­новных материалов и покупных полуфабрикатов и их одноднев­ного расхода.

В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Д).

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н) опреде­ляется по формуле:

Н = Р(Т + С + М + А+Д) (1)

Нормирование оборотных средств в запасах топлива устанавливается аналогично нормативу по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, т.е. исходя из нормы запаса в днях и однодневного расхода как на произ­водственные, так и на непроизводственные нужды.

Норматив исчисляется по всем видам топлива (технологи­ческому, энергетическому и производственному), за исключением газа. Если предприятие переведено на газ, то создаются страховые запасы твердого или жидкого топлива.

Норматив оборотных средств в запасах тары определяется в зависимости от источников поступления и способа использования тары. Разли­чается тара покупная и собственного производства, возвратная и невозвратная. По покупной таре, предназначенной для упа­ковки готовой продукции, норма оборотных средств устанавли­вается так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам исходя из интервалов поставок. По таре собст­венного производства, стоимость которой учтена в цене готовой продукции, норма запаса определяется временем от изготовления тары до упаковки в нее продукции, предназначенной к отгрузке. По таре, поступающей с материалами и не возвращаемой по­ставщикам, норма оборотных средств зависит от времени нахо­ждения тары под этими материалами. Если эта тара подлежит дальнейшему использованию, то учитывается также время, необходимое на ремонт, сортировку и подбор партий тары.

По возвратной таре норма оборотных средств состоит из времени одного оборота тары, включающего период с момента оплаты тары с материалами до сдачи документов в банк на от­груженную обратно поставщику тару.

Норматив оборотных средств по таре в целом равен сумме произведений однодневного оборота (расхода) тары по видам на норму запаса в днях.

Нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта производится в зависи­мости от групп оборудования.

Далее рассмотрим, как происходит нормирование оборотных средств в незавершенном производстве.

Затраты в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полу­фабрикатов собственного производства, а также готовых изде­лий, еще не принятых отделом технического контроля.

Величина норматива оборотных средств, выделяемых для заделов незавершенного производства, зависит от четырех фак­торов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции влияет на величину неза­вершенного производства прямо пропорционально, т.е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства.

Изменение состава производимой продукции может по-разному влиять на величину незавершенного производства. Так, при повыше­нии удельного веса продукции с более коротким циклом производст­ва объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавер­шенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выра­жении. Рост себестоимости производимой продукции влечет увеличение незавершенного производства.

Длительность производственного цикла влияет на объем не­завершенного производства также прямо пропорционально.

Длительность производственного цикла в свою очередь опреде­ляется следующими факторами:

• временем производственного процесса;

• временем воздействия на полуфабрикаты физико-химиче­ских, термических и электрохимических процессов (техно­логический запас);

• временем транспортировки полуфабрикатов внутри цехов, а также готовой продукции на склад (транспортный запас);

• временем накопления полуфабрикатов перед началом сле­дующей операции (оборотный запас);

• временем анализа полуфабрикатов и готовой продукции;

• временем нахождения полуфабрикатов в запасе для гаран­тии непрерывности процесса производства (страховой запас). [19; с.18-19]

Максимально возможное сокращение указанных видов запасов в незавершенном производстве способствует улучшению исполь­зования оборотных средств за счет сокращения длительности производственного цикла.

При непрерывном процессе производства длительность произ­водственного цикла исчисляется с момента запуска сырья и мате­риалов в производство до выхода готовой продукции. В целом по предприятию (цеху) определяется средняя длительность произ­водственного цикла методом средневзвешенного показателя, т.е. путем умножения длительности производственных циклов по от­дельным продуктам или большинству из них на их себестоимость.

По характеру нарастания затрат в процессе производства все затраты подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся такие затраты, которые произво­дятся в самом начале производственного цикла. Это сырье, ос­новные материалы, покупные полуфабрикаты. Остальные за­траты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании затрат средняя стоимость не­завершенного производства исчисляется как сумма всех едино­временных затрат и половины нарастающих затрат.

При равномерном и неравномерном нарастании затрат опреде­ляется коэффициент нарастания затрат. При равномерном на­растании затрат коэффициент нарастания затрат исчисляется по формуле:

К = Фе + 0,5 Фн / Фе + Фн, (2)

где К — коэффициент нарастания затрат;

Ф_е — единовременные затраты;

Фн— нарастающие затраты.

При неравномерном нарастании затрат по дням производствен­ного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по фор­муле:

К = С / П, (3)

где С — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

П — производственная себестоимость изделия.

Средняя стоимость изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящихся на каждый день производственного цикла, и количества дней нахождения их в процессе производства.

При совмещении равномерных и неравномерных затрат расчет средней стоимости изделия в незавершенном производстве производится по формуле:

С = Фе + Ф1Т1 + Ф2Т2 +…. + 0,5 ФрТ / Т, (4)

где Ф1,Ф2, … - затраты по дня производственного цикла;

Фр – затраты, производимые равномерно в течении производственного цикла;

Т – длительность производственного цикла, дн.;

Т1, Т2 … - время от момента разовых затрат до начала производственного цикла.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится по формуле:

Н = В / Д*Т*К, (5)

где Н – норматив оборотных средств в незавершенном производстве, руб.;

В – объем производимой валовой продукции по смете затрат в четвертом квартале предстоящего года;

Д – количество дней в периоде;

Т – длительность производственного цикла, дн;

К – коэффициент нарастания затрат в производстве.

Рассмотрим нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся затраты по освоению новых видов продукции, по со­вершенствованию технологии производства, на горноподготови­тельные и вскрышные работы. К этим расходам относят и такие нетипичные статьи затрат, как подписку на периодические изда­ния, арендную плату, вносимые авансом налоги и сборы и др.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н) определяется по формуле:

Н = П + Р-С, (6)

где П — переходящая сумма расходов будущих периодов на начало пред­стоящего года;

Р — расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сметами;

С — расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестои­мость продукции в предстоящем году в соответствии со сметой произ­водства.

Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых видов продукции предприятие пользуется целевым банковским кредитом, то при расчете норматива оборотных средств в расходах будущих периодов суммы банковских кредитов исключаются.

Рассмотрим также оптимизацию оборотных средств в готовой продукции.

Норматив оборотных средств на остатки готовой продукции определяется как произведение нормы оборотных средств в днях и однодневного выпуска товарной продукции в предстоя­щем году по производственной себестоимости по формуле:

Н = В / Д * Т, (7)

где Н — норматив оборотных средств на готовую продукцию, руб.;

В — выпуск товарной продукции в четвертом квартале предстоящего года (при равномерно нарастающем характере производства) по производст­венной себестоимости, руб.;

Д - количество дней в периоде (90);

Т — норма оборотных средств на готовую продукцию, дн.

Норма оборотных средств на готовую продукцию рассчитыва­ется раздельно по готовой продукции на складе и товарам отгру­женным, на которые расчетные документы не сданы в банк на инкассо.

Норма оборотных средств по запасу готовой про­дукции на складе определяется на период времени, необхо­димый на комплектование и накопление продукции до необхо­димых размеров, на обязательное хранение продукции на скла­де до отгрузки в ряде производств — для так называемого вы­зревания готовой продукции, на упаковку и маркировку про­дукции, на доставку ее до станции отправления и погрузку.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции выде­ляются основные виды изделий, составляющие 70-80% всего выпуска. По этим ведущим видам продукции рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств, которая затем распространяется на всю готовую продукцию, находящуюся на складе.

Норма оборотных средств по товарам отгружен­ным устанавливается на период времени выписки счетов и пла­тежных документов и сдачи их в банк. Эти операции должны быть совершены, как правило, в двухдневный срок после от­грузки готовой продукции. Лишь в том случае, если поставщик и банк находятся в разных населенных пунктах, этот срок мо­жет быть удлинен.

Норма оборотных средств в целом по готовой продукции на складе и товарам отгруженным определяется путем деления об­щей суммы норматива оборотных средств по готовой продукции на однодневный выпуск товарной продукции по производствен­ной себестоимости в четвертом квартале предстоящего года.

Совокупный норматив оборотных средств по предприятию равен сумме нормативов по всем элементам оборотных средств и определяет в итоге общую потребность хо­зяйствующего субъекта в оборотных средствах.

По мере развития рыночных отношений и укрепления расчетно-платежных взаимоотношений роль и значение нормирования оборотных средств возрастает. [12; с. 19-20]