Система управлениями затратами
3. Система управления затратами по отклонениям (система "стандарт-кост")
В отечественной теории и практике понятие «стандарт-кост», как и большинство новых понятий, имеет различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость».
Термин «стандарт-кост» означает стандартные стоимости: стандарт - количество необходимых производственных затрат (материальных, трудовых) для производства единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции (оказания услуг); кост - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учете учитываются будущие хозяйственные факты и операции, а не свершившиеся; возникшие отклонения обособлено отражаются. В рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, то есть учитываются лишь отклонения от стандартов. Стандартные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу продукции. Стандарты устанавливаются для производственной себестоимости, объемов реализации, коммерческих и административных расходов и прочих факторов, влияющих на доходность предприятия. Система стандарт-кост - важное средство управления затратами. Она обеспечивает решение целого ряд задач:
- создание системы действующих прогрессивных стандартов и на их основе определение рационального стандартного уровня затрат;
- получение информации о стандартных затратах на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей;
- регистрация и учет в оперативном порядке отклонений от стандартов по местам и причинам их возникновения, а также по ответственным службам;
- контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах; -исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг);
- сбор данных о производительных затратах для формирования рациональной технико-экономической политики на предприятии;
- создание базы для планирования и калькулирования себестоимости;
- постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;
- оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.
Следовательно, система стандарт-кост - та система управления затратами, которая предусматривает управление себестоимостью в двух направлениях:
- действительная (фактическая) себестоимость;
- стандартная себестоимость.
При этом стандартная себестоимость не должна представлять собой теоретически возможную себестоимость, она - выражение той себестоимости, которую с полным основанием можно рассчитывать, практически установить и поддерживать в условиях с нормализованного труда, причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу, а превышение рассматривается как ошибочное установление нормы.
Сравнение данных систем управления затратами позволяет сделать следующие выводы:
- обе системы учитывают затраты в пределах норм;
- обе системы предполагают учет полных затрат;
- расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия и не включаются в затраты на производство как в стандарт-кост, так и в нормативном методе.
Система стандарт-кост служит для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решения об установлении реальных цен. Она широко используется во всем мире практически всеми производственными предприятиями и компаниями.
Преимущества системы стандарт-кост:
- возможность определения эффективности производства и выявления устранимых потерь;
- применение в форме отчетов о деятельности предприятия системы полных и достоверных данных, устанавливающих и контролирующих затраты;
- снижение трудоемкости и увеличение точности расчетов (внимание сосредоточивается на наиболее важных моментах);
- применение денежной единицы как единицы измерения физического объема производства;
- возможность ее использования при оценке запасов готовой продукции;
- возможность установления продажных цен.
Ценность данной системы заключается также в применяемых при определении и анализе отклонений в себестоимости формул, так как себестоимость и ее отклонения - предмет определенных законов. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением продукции, нумеруются, определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данный вид продукции. Расходы на повременные работы рассчитываются путем умножения стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.
Однако, как и любая другая система, стандарт-кост имеет свои недостатки, которые заключаются в трудности определения и составления стандартов в условиях инфляции и при выполнении большого количества разных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время. В этих случаях чаще всего применяют среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на продукцию.