Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете

курсовая работа

2.1 Классификация методов по полноте учета затрат. Система учета полных затрат (absorbtion-costing) и система учета неполной себестоимости (директ-костинг)

Система учета полных затрат (absorbtion-costing) - система учета затрат, согласно которой, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты входят в состав себестоимости. Эта система базируется на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость, т.е. прямые или косвенные. Прямые расходы относятся на отдельный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, а также его оргструктуры, ассортимента выпускаемой продукции и иных факторов.

В бухгалтерском учете все общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26, распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме. Счета 25 и 26 сальдо на конец отчетного периода не имеют.

На счете 20 "Основное производство" на конец отчетного периода может оставаться дебетовое сальдо в объеме незавершенного производства.

При методе «absorbtion-costing» по счета учета производства могут быть сделаны следующие типовые бухгалтерские проводки:

Д 20 - К 23 - распределение расходов вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределения

Д 20 - К 25 - распределение общепроизводственных расходов пропорционально выбранной базе распределения

Д 20 - К 26 - распределение общехозяйственных расходов (в случае, когда общехозяйственные расходы не относят на себестоимость реализации отчетного периода)

Д 40 - К 20 - отражена себестоимость выпущенной продукции

Д 90.2 - К 20 - отражена себестоимость реализованной продукции

Д 90.2 - К 26 - отражено списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализации отчетного периода (в случае, когда общехозяйственные расходы не распределяются на затраты отчетного периода)

Система absorbtion-costing имеет свои существенные преимущества. Среди них следует выделить следующие: возможность применения в целях финансового учета и отчетности, исчисление себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, исчисление полной себестоимости готовой продукции, запасов готовой продукции и незавершенного производства, широкую сферу применения, допустимость применения для расчета цены за единицу продукции.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат Absorption Costing достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Отсюда вытекает вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат, что приведет к искажению реальной величины себестоимости и установлению необоснованных цен

Как правило, система учета полных затрат актуальна для применения на малых и средних предприятиях, а также при производстве одного или нескольких видов продукции. На более крупных предприятиях, а вместе с тем и на предприятиях с широкой номенклатурой выпускаемых товаров и услуг, более целесообразно и оправдано применение системы учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Система учета неполной себестоимости (директ-костинг). Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

В бухгалтерском учете все общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26, не распределяются на затраты основного производства, а относятся непосредственно на финансовый результат периода. Типовые проводки при этом способе учета будут выглядеть следующим образом:

Д 90.2 - К 25 - списание общепроизводственных расходов на себестоимость реализации отчетного периода

Д 90.2 - К 26 - списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного периода

Д 40 - К 23 - отражается себестоимость продукции вспомогательных производств

Д 40 - К 20 - отражается себестоимость выпущенной продукции основного производства

Д 90.2. - К 20 - отражается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Преимущества системы директ-костинг: установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью, а также определение точки безубыточности, о которой более подробно речь пойдет ниже.

Размещено на http://www.allbest.ru/

рис. 2.1. Определение точки безубыточности

Как видно из рис.2.1., точка безубыточности (или порог рентабельности) представляет собой минимальный объём производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности возможно рассчитать в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли.

Равнозначными терминами являются также «критическая точка», «CVP-точка». В единицах продукции точка безубыточности представляет собой минимум произведенных товаров, доход от реализации которых перекрывает издержки производства этих товаров. С позиции ожидаемого размера прибыли точка безубыточности - это объем продаж произведенной продукции, при котором выручка от него покрывает расходы на производство, в т. ч. процент на собственный капитал компании и нормальный предпринимательский доход. Точка безубыточности в денежном выражении находится по формуле:

(2.1.)

где:

Тбд -- точка безубыточности в денежном выражении, руб.

В -- выручка от продаж, руб.

Зпер -- переменные затраты, руб.

Зпост -- постоянные затраты, руб.

Точка безубыточности в единицах продукции рассчитывается следующим образом:

(2.2.)

Тбн -- точка безубыточности в натуральном выражении, шт.

Зпост -- постоянные затраты, руб.

Ц -- цена за шт., руб.

ЗСпер -- средние переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.

Для того, чтобы наглядно и коротко продемонстрировать расчет влияния цены на точку безубыточности, примем следующие обозначения: Пр - прибыль, Х - количество проданных единиц, Р - цена реализации, В - переменные затраты, А - совокупные постоянные затраты. Получаем формулу:

Пр = Рх - ( А + Вх) = 0,

то есть Рх = ( А + Вх).

При этом маржинальная прибыль (прирост прибыли на каждую следующую единицу продукции) равна Рх - Вх.

Например, постоянные расходы (А) - 200 тыс., цена реал ед. (Р) - 90, переменные расходы на ед. (В) - 40. Тогда в единицах точка безубыточности составит:

90Х = (200 000 + 40Х), Х = 4 000 руб.

90Х = 360 000 - точка безубыточности в стоимостном выражении.

Теперь снизим планируемые переменные издержки на единицу на 15% и проследим за тем, как изменится точка безубыточности.

200 000 + 34Х = 90Х, Х = 3571.

То есть снижение переменных издержек вызовет снижение необходимого объема продаж на 11%.

Если же цена вырастет на 15%, то точка безубыточности в натуральном выражении опустится почти на 22 %, т.е. на 3125 руб.

Могут также меняться все показатели: постоянные расходы снизились на 5%, переменные издержки выросли на 20%, цена возросла на 9%. Получим: 190 000 = 98,1Х - 48Х, Х = 3792 руб.

Чтобы наглядно продемонстрировать различия между методами absorbtion-costing и директ-костинг, рассчитаем на конкретном примере чистую операционную прибыль двумя этими методами.

Пример 1:

Предприятие производит два вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата - 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б - 200 руб., из них заработная плата - 100 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 составляет 90 руб., по счету 26 - 120 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что половина всех затрат нашла отражение в готовой продукции, а половина осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б. Вся произведенная продукция реализована, выручка от продажи составила 400 руб.

1. Учет затрат по методу директ-костинг

К счету 20 «Основное производство» открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. - на продукцию А и 200 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой затаботной плате, т.е. в пропорции Ѕ. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. - на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) - себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы - 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130:15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 руб.

Себестоимость всей готовой продукции 195 руб. (65 + 130 руб.). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель - маржинальный доход, в данном случае он равен 205 руб. (400 - 195 руб.). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница меду маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна: 205 - 120 = 85 руб. Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет 65 + 130 = 195 руб.

2. Учет затрат по полной себестоимости.

Отличие схемы калькулирования при полной себестоимости от схемы калькулирования при директ-костинге в том, что в нем участвуют все расходы, включая также и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных расходов будут распределяться и общехозяйственные. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения - Ѕ. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб., из них половина - стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 85 руб., т.е. себестоимость единицы - 8,5 руб.

По продукции Б получим: изготовление 15 ед. обошлось предприятию в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет: 170/15 = 11,3 руб. Себестоимость всей готовой продукции - 255 руб. (85 + 170). Операционная прибыль составит: 400 - 255 = 145 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 85 руб., по продукции Б - 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб.

Таблица 2.1.

Показатели

Учет переменных затрат

Учет полных затрат

Себестоимость единицы продукции:

А

6,5

8,5

Б

8,7

11,3

Оценка запасов

195,0

255,0

Прибыль

85,0

145,0

При сравнении полученных результатов становится ясно, что себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу директ-костинг, ниже полной себестоимости. В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255-195). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145-85).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание сосредотачивается на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом данного примера отчет представлен в Таблице 2.2.

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (Таблица 2.3.).

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода директ-костинг)

Таблица 2.2.

№ строки

Показатели

Сумма, руб.

1

Выручка от продажи продукции

400

2

Переменная часть себестоимости проданной продукции

195

3

Маржинальный доход (строка 1 - строка 2)

205

4

Постоянные расходы

120

5

Операционная прибыль (строка 3 - строка 4)

85

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Таблица 2.3.

строки

Показатели

Сумма, руб.

1

Выручка от продажи продукции

400

2

Себестоимость проданной продукции

255

3

Операционная прибыль (строка 1- строка 2)

145

Делись добром ;)