Анализ использования трудовых ресурсов и оплаты труда на ООО "Севертрак"
2.6 Анализ затрат на производство продукции
Финансовая служба проводит постоянный анализ затрат, который представлен в таблице 12. Далее рассмотрим состав и структуру затрат на закупку и продажу продукции.
Таблица 12 - Затраты на производство продукции
Статьи издержек |
2009г. |
2011г. |
2012г. |
Отклонение (+/-) 2012 г. от 2011г. |
Темп роста %, 2012 г. к 2011г. |
||||
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
||||
Транспортные расходы |
172747,4 |
81,6 |
184815,9 |
79,7 |
199366,8 |
77,7 |
14550,9 |
107,9 |
|
Материальные затраты |
1034,7 |
0,5 |
2202,8 |
0,9 |
5046,1 |
2,0 |
2843,3 |
229,1 |
|
Расходы на оплату труда |
14255,9 |
6,7 |
14947,2 |
6,4 |
15949,8 |
6,2 |
1002,6 |
106,7 |
|
Оплата энергоресурсов |
5583,5 |
2,6 |
6784,6 |
2,9 |
8352,6 |
3,3 |
1568,0 |
123,1 |
|
Содержание и ремонт основных фондов |
5208,3 |
2,5 |
7632,6 |
3,3 |
9439,6 |
3,7 |
1807,0 |
123,7 |
|
Расходы по хранению |
3631,2 |
1,7 |
4428,8 |
1,9 |
5492,1 |
2,1 |
1063,3 |
124,0 |
|
Спецодежда |
1600,9 |
0,8 |
1978,8 |
0,9 |
2517,2 |
1,0 |
538,4 |
127,2 |
|
Аренда помещения |
3787,5 |
1,8 |
4664,4 |
2,0 |
5835,4 |
2,3 |
1171,0 |
125,1 |
|
Прочие издержки |
3943,6 |
1,9 |
4475,9 |
1,9 |
4576,8 |
1,8 |
100,9 |
102,3 |
|
Всего издержек |
211793,0 |
100,0 |
231931,0 |
100,0 |
256576,0 |
100,0 |
24645,0 |
110,6 |
|
В том числе: |
|||||||||
переменные расходы |
177413,3 |
83,8 |
191447,5 |
82,5 |
209905,0 |
81,8 |
18457,5 |
109,6 |
|
постоянные расходы |
34379,7 |
16,2 |
40483,5 |
17,5 |
46671,4 |
18,2 |
6187,9 |
115,3 |
Как видно из таблицы 12, затраты предприятия возросли на 10,6 %. Перерасход произошел по всем основным видам и особенно по транспортным расходам. Увеличилась сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля и материальных затрат и амортизация основных средств, а доля зарплаты уменьшилась.
При составлении сметы затрат на производство учитываются затраты, которые относятся на непроизводственные счета, изменение стоимости незавершенного производства, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов. Смета затрат рассчитывается в целом по предприятию на основе затрат по экономическим элементам и включает в себя:
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
- затраты на оплату труда;
- затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
- затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы, связанные с управлением производством;
- отчисления по обязательному социальному страхованию;
- затраты по гарантийному обслуживанию;
- расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
- затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
- износ (амортизация) по нематериальным активам;
- потери от брака.
Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
Таблица 13 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)
Статьи затрат |
Фактический |
Нормальный |
Стандарт абзорпшен |
|
Абзорпшен-костинг |
абзорпшен-костинг |
Костинг (standart |
||
(normal absorption |
(normal absorption |
Absorption costing) |
||
Costing) |
costing) |
|||
Основные |
Фактическое |
Фактическое |
Расходы по норме * |
|
материалы |
Потребление |
потребление |
фактический выпуск |
|
фактическая цена |
фактическая цена |
нормативная цена |
||
Заработная |
Фактически |
Фактически |
Расход по норме * |
|
плата |
затрачено |
затрачено |
фактический выпуск |
|
факт. Расценка |
факт. Расценка |
норм. Расценка |
||
Переменные об- |
Фактическое |
Фактическое |
Расход по норме * |
|
щепроизводствен- |
потребление |
потребление |
фактический выпуск |
|
ные расходы (ОПР) |
* |
* |
* |
|
Факт. Коэф-т (ОПР) |
план.коэф-т (ОПР) |
план.коэф-т (ОПР) |
||
Постоянные ОПР |
Фактическое |
Фактическое |
Расход по норме * |
|
потребление |
потребление |
фактический выпуск |
||
Факт. Коэф-т (ОПР) |
план.коэф-т (ОПР) |
план.коэф-т (ОПР) |
В ООО «Севертрак» используется фактический абзорпшен-костинг.
Используем факторный анализ на основании метода цепных подстановок. Он заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:
1. Объем выпуска продукции (Vi)
2. Расход материальных затрат (Ri)
3. Цена продукции (Ci)
1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:
МЗi0 = Ri0 х Vi0 x Ci0; (16)
где: МЗi0 - материальные затраты базисного периода;
Ri0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного
периода;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (Дri):
ДМЗi(Ri) = Дri x Vi0 x Ci0; (17)
где: ДМЗi(Ri) - изменение материальных затрат;
ДRi - изменение материальных затрат на единицу
продукции;
Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:
ДМЗi(Vi) = Ri1 x Дvi x Ci0; (18)
где: ДМЗi(Vi) - изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
Дvi - изменение объема выпуска продукции базисного периода;
Ci0 - цена продукции базисного периода.
4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (Дсi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:
ДМЗi(Сi) = Ri1 x Vi1 x Дci; (19)
где: ДМЗi(Ci) - изменение материальных затрат;
Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
периода;
Vi1 - объем выпуска продукции отчётного периода;
ДCi - изменение цены продукции базисного периода
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Таблица 14 - Факторный анализ себестоимости услуг ООО «Севертрак»
Показатель |
Предыдущий год |
Отчётный год |
Отклонение |
||
Абсолютное |
относительное |
||||
Выручка от продаж (тыс. руб.) |
260304 |
288937 |
28633,0 |
111,0 |
|
Всего затрат |
231931 |
256576 |
24645,0 |
110,6 |
|
Транспортные расходы |
184815,9 |
199366,8 |
14550,9 |
107,9 |
|
Материальные затраты |
2202,8 |
5046,1 |
2843,3 |
229,1 |
|
Расходы на оплату труда |
14947,2 |
15949,8 |
1002,6 |
106,7 |
|
Оплата энергоресурсов |
6784,6 |
8352,6 |
1568,0 |
123,1 |
|
Содержание и ремонт основных фондов |
7632,6 |
9439,6 |
1807,0 |
123,7 |
|
Расходы по хранению |
4428,8 |
5492,1 |
1063,3 |
124,0 |
|
Спецодежда |
1978,8 |
2517,2 |
538,4 |
127,2 |
|
Аренда помещения и прочие расходы |
9140,3 |
10412,2 |
1271,9 |
113,9 |
|
Затраты на 1 рубль продукции (руб.) |
0,891 |
0,888 |
-0,003 |
99,663 |
В отчётном периоде объём реализации составил 288937 тыс. руб. и увеличился на 28633 тыс. руб. или на 11,0% больше чем в предыдущем году. Однако увеличилась и себестоимость проданной продукции на 24645,0 тыс. руб. или на 10,6%. так как прирост выручки оказался ниже прироста себестоимости, затраты на 1 рубль продукции снизилось на 0,3 копеек.
Определим какое влияние оказали выручка и виды затрат на рубль продукции.
Таблица 15 - Влияние факторов
З1 на 1 р.п |
З2 на 1 р.п |
З3 на 1 р.п |
З4 на 1 р.п |
|
246481,9 |
249325,2 |
250327,8 |
251895,8 |
|
0,9469 |
0,9578 |
0,9617 |
0,9677 |
|
З5 на 1 р.п |
З6 на 1 р.п |
З7 на 1 р.п |
З8 на 1 р.п |
|
253702,8 |
254766,1 |
246164,2 |
256576,4 |
|
0,9746 |
0,9787 |
0,9457 |
0,9857 |
|
Транспортные расходы |
Материальные затраты |
Расходы на оплату труда |
Оплата энергоресурсов |
|
0,0559 |
0,0109 |
0,0039 |
0,0060 |
|
Содержание и ремонт основных фондов |
Расходы по хранению |
Спецодежда |
Аренда помещения и прочие расходы |
|
0,0069 |
0,0041 |
-0,0330 |
0,0400 |
|
Более высокий темп роста выручки |
-0,0977 |
Таким образом предприятие для получения дополнительной выручки привлекало большее количество ресурсов и затрат, результат был достигнут, так как эффективность затрат увеличилась на 0,033 копейку на один рубль выручки. При этом перерасход наблюдается в большей степени по управленческим расходам, что является основным резервом повышения эффективности использования затрат и снижения себестоимости.