Анализ конечных финансовых результатов деятельности предприятия
8. АНАЛИЗ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
В хозяйственной деятельности предприятия и объединения используют, кроме заемных средств, в форме краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности, временно свободные средства специальных фондов, целевого финансирования, целевых поступлений и ремонтного фонда. Остатки специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений отражаются по одноименной строке третьего раздела пассива баланса, а временно свободная их часть, направленная на финансирование плановых мероприятий, в составе устойчивых пассивов.
Кроме того, самостоятельными статьями в третьем разделе актива баланса выделены Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, и Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Свободные средства этих фондов постоянно должны иметь денежную форму, которая обеспечивает немедленное их использование по целевому назначению.
В процессе анализа проверяется соответствие свободных остатков специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений остатку денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, подсчитывается величина этих средств, находящаяся в обороте предприятия и вложенная в другие статьи баланса, и изучается их движение по видам за анализируемый период.
С этой целью из остатков по статье Специальные фонды, целевое финансирование и целевые поступления вычитаются временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий, и средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Полученный результат сопоставляется с остатком денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке (табл.7).
Превышение остатков специальных фондов над остатками денежных средств показывает ту их часть, которая используется в хозяйственном обороте и вложена в другие статьи баланса.
Таблица 7. Анализ средств фондов специального назначения,
тыс. руб.
Показатель |
На начало периода |
Начислено или поступило |
Израсходовано |
На конец периода |
Изменение |
||||
остаток |
перерасход |
остаток |
перерасход |
остаток |
перерасход |
||||
Фонды |
|||||||||
- материального поощрения |
"right">195 | "right">- | "right">1231 | "right">1170 | "right">256 | "right">- | "right">61 | "right">- | |
- социального развития |
"right">- | "right">20 | "right">1282 | "right">1283 | "right">- | "right">21 | "right">- | "right">+1 | |
- развития производства, науки и техники |
"right">307 | "right">- | "right">2616 | "right">2409 | "right">514 | "right">- | "right">+207 | "right">- | |
Премии, присужденные по итогам работы за период |
"right">- | "right">- | "right">21 | "right">21 | "right">- | "right">- | "right">- | "right">- | |
И т о г о |
"right">502 | "right">20 | "right">- | "right">- | "right">770 | "right">21 | "right">+268 | "right">+1 | |
Временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий |
"right">211 | "right">- | "right">- | "right">- | "right">358 | "right">- | "right">+147 | "right">- | |
Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесённые в банк на особый счет |
"right">51 | "right">- | "right">- | "right">- | "right">130 | "right">- | "right">+79 | "right">- | |
Остатки денежных средств на счетах в банке |
"right">72 | "right">- | "right">- | "right">- | "right">85 | "right">- | "right">+13 | "right">- | |
Средства специальных фондов и целевого финансирования, временно вложенные в другие статьи баланса |
"right">168 | "right">- | "right">- | "right">- | "right">197 | "right">- | "right">+29 | "right">- |
Расшифровка остатков или перерасхода средств специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений и их движения по каждому виду приводится в форме “Отчет о движении средств фондов и целевого финансирования” (см. табл.7). Данные таблицы показывают, что фактические остатки фондов, целевого финансирования и целевых поступлений возросли с 502 на начало периода до 770 тыс. руб. на конец, или 268 тыс. руб. Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, составили соответственно 20 и 21 тыс.руб., в том числе за счет перерасхода фонда социального развития, что является грубым нарушением финансово-сметной дисциплины. Временно свободные средства специальных фондов и целевого финансирования, направленные в плановом порядке на формирование собственных оборотных и приравненных к ним средств и отраженные в группе Устойчивых пассивов возросли на конец периода на 147 тыс.руб.
Свободный остаток средств специальных фондов и целевого финансирования, находящийся в обороте предприятия и временно вложенных в другие статьи актива баланса, возрос со 168 до197 тыс. руб., или на 29 тыс. руб. Такое их использование отрицательно характеризирует финансовое состояние и платежеспособность предприятия и вызывает необходимость изучения движения каждого вида средств, выявления причин отклонений в их пользовании.
Для улучшения финансового состояния предприятию необходимо возместить внеплановое отвлечение средств по фонду социального развития за счет дополнительных отчислений или других источников и восстановить на счетах в банке средства специальных фондов и целевого финансирования, внепланово размещенные в других статьях актива баланса.
Остатки ремонтного фонда и других источников средств капитального ремонта отражаются в третьем разделе пассива баланса, а затраты на незаконченный ремонт - в соответствующей группе третьего раздела актива баланса.
Анализ использования средств ремонтного фонда начинается с сопоставления затрат на незаконченный ремонт с источниками средств для его проведения. При этом из источников средств исключаются средства ремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материалов для ремонта (табл. 8).
Таблица 8. Анализ средств на капитальный ремонт, тыс. руб.
Показатель |
На начало периода |
На конец периода |
Изменение |
|
Затраты на незаконченный ремонт |
"right">75 | "right">124 | "right">+49 | |
Средства ремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материалов для ремонта |
"right">256 | "right">256 | "right">- | |
И т о г о |
"right">331 | "right">380 | "right">+49 | |
Ремонтный фонд |
"right">326 | "right">364 | "right">+38 | |
Превышение затрат над источниками |
"right">5 | "right">16 | "right">+11 |
Превышение затрат на незаконченный ремонт над источниками его финансирования представляет собой иммобилизацию оборотных средств в затраты, не имеющие специальных источников покрытия, отрицательно влияющую на платежеспособность, а превышение источников финансирования над затратами на незаконченный ремонт свидетельствует о внеплановом привлечении средств ремонтного фонда в хозяйственный оборот. Анализируя данные таблицы 8, можно сделать вывод, что в затраты на незаконченный ремонт внепланово было отвлечено из хозяйственного оборота на начало периода 5, а на конец - 16 тыс. руб. оборотных средств.
Свободная часть ремонтного фонда в соответствующей сумме денежных средств должна находиться на расчетном или других счетах в банке.
В процессе анализа изучаются соблюдение действующих инструктивных материалов по начислению амортизации на капитальный ремонт и отчислений на текущий ремонт, а следовательно, образованию ремонтного фонда, его использование и выполнение плана по капитальному ремонту основных средств и выявляются причины иммобилизации оборотных средств и внепланового привлечения средств в хозяйственный оборот в части ремонтного фонда. Источниками анализа служат показатели плана, расчеты амортизации, отчислений в ремонтный фонд и данные бухгалтерского учета по движению ремонтного фонда и затратам на ремонт.