Анализ отчета о прибылях и убытках
3.2 Анализ состава и динамики прибыли ОАО «МонтажСервис»
Чтение отчетности -- информационное ознакомление с финансовым положением организации по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении предприятия, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п.
Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” См. Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ОАО «МонтажСервис» можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном году (50 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 365 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), а в предыдущем отчетному году при отсутствии чистой прибыли, ОАО «МонтажСервис» получило убыток от продаж в сумме 24 тыс. руб..
По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), а в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом прибыль до налогооблажения прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных и операционных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.
Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающуюся информацию о предприятии. Для более детального рассмотрения деятельности предприятия используются другие приемы анализа.
Для проведения анализа отчета о прибылях и убытках с помощью других приемов составляются специальные аналитические таблицы. В эти таблицы заносятся данные, исчисленные по исходному отчету (с укрупненными или преобразованными показателями) и представленные в виде процентов или коэффициентов. При определенной взаимосвязи между двумя показателями, по относительным величинам этих показателей проводится сравнительный анализ.
Вертикальный (структурный) анализ - это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл.3.4). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
Таблица 3.4
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”, %
|
Предыдущий год |
Отчетный год |
|
Выручка от реализации |
100 |
100 |
|
Себестоимость реализации |
99,9 |
81,5 |
|
Коммерческие расходы |
1,1 |
9,0 |
|
Управленческие расходы |
0 |
0 |
|
Общие затраты |
101,0 |
90,5 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
-1,0 |
9,5 |
|
Налоги |
4,0 |
-0,8 |
|
Чистая прибыль |
0 |
1,3 |
В выручке от реализации отчетного года полная себестоимость составляла 90,5%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты превышали выручку на 1%. Следовательно, прибыль от реализации в отчетном году составляла 9,5%, а в предыдущем - операционная деятельность была убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной деятельности составила 1,3% в выручке (т.е. 1,3 коп. на рубль выручки). В то же время за отчетный и предыдущий год предприятие имело балансовую прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой.
Вертикальный анализ доходов по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.5) наглядно показывает удельный вес каждого вида полученных доходов в общей их сумме.
Таблица 3.5
Вертикальный анализ доходов отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменения за год |
|
1.Выручка от реализации |
86,1 |
98,3 |
62,4 |
|
2.Прочие операционные доходы |
0,4 |
0,7 |
145,5 |
|
3.Прочие внереализационные доходы |
13,5 |
1,0 |
-89,0 |
|
4. Всего доходов |
100 |
100 |
42,2 |
Вертикальный анализ доходов организации наглядно показывает, что выручка от реализации в общей сумме доходов составляет наибольший удельный вес, как в отчетном, так и в предыдущем году, при этом её величина увеличилась в отчетном году по сравнению с базисом на 62,4%. Величина прочих операционных доходов также увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим. Величина же прочих внереализационных доходов уменьшилась на 89%, что оказало влияние на величину прибыли отчетного периода.
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, который позволяет оценить увеличение или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по сравнению с его началом.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
Таблица 3.6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
|||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
1. Выручка (нетто) от продажи |
2369 |
100 |
3848 |
162 |
|
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
2367 |
100 |
3136 |
132 |
|
3. Коммерческие расходы |
26 |
100 |
348 |
1338 |
|
4. Управленческие расходы |
|||||
5. Прибыль (убыток) от продаж |
-24 |
365 |
|||
6. Прочие операционные доходы |
11 |
100 |
27 |
245 |
|
7. Прочие операционные расходы |
3 |
100 |
134 |
4467 |
|
8. Внереализационные доходы |
373 |
100 |
41 |
11 |
|
9. Внереализационные расходы |
263 |
100 |
217 |
83 |
|
10. Прибыль (убыток) до налогообложения |
94 |
100 |
82 |
87 |
|
11. Налог на прибыль |
94 |
100 |
82 |
87 |
|
12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
|||||
14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + стр.8) |
2757 |
100 |
3916 |
142 |
Влияние на величину балансовой прибыли результатов от разных сфер деятельности предприятия представлено в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Анализ состава и структуры прибыли
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес в сумме |
|||||
предыдущий год |
отчетный год |
изменение за год (+,-) |
предыдущий год |
отчетный год |
изменение за год (+,-) |
||
1. Прибыль (убыток) от реализации |
-24 |
365 |
389 |
-11,4 |
173,8 |
185,2 |
|
2. Прочие операционные доходы |
11 |
27 |
16 |
5,2 |
12,8 |
7,6 |
|
3. Прочие операционные расходы |
3 |
134 |
131 |
1,4 |
63,8 |
62,4 |
Продолжение Таблицы 3.7
4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности |
-16 |
258 |
274 |
-7,6 |
122,8 |
130,4 |
|
5. Прочие внереализационные доходы |
373 |
41 |
-332 |
177,6 |
19,6 |
-158,0 |
|
6. Прочие внереализационные расходы |
147 |
89 |
-58 |
70,0 |
42,4 |
-27,6 |
|
7. Прибыль (убыток) отчетного года |
210 |
210 |
100,0 |
100,0 |
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями, а тем более для принятия управленческих решений, без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития.