2.3 Факторный анализ издержек обращения в ООО «Кулинар»

На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение затрат ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.

При определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние объема товарооборота, его структуры и скорости.

Рост товарооборота приводит к увеличению суммы затрат, однако их относительный уровень при этом должен уменьшаться. Уменьшение товарооборота обычно сопровождается снижением абсолютной величины издержек и повышением относительного уровня.

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.

Приступая к расчетам, находят величины абсолютной экономии по ряду показателей (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ издержек обращения ООО «Кулинар»

Для расчета относительной экономии издержек обращения находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах (на 116,4%). Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода (2052,6*116,4:100+1656,6) = 4045,8 тыс.руб.

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота. Поэтому превышение скорректированной суммы издержек над фактической означает относительную экономию на сумму разности между ними, а превышение фактической суммы издержек над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе.

Таким образом, относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат: 4115,3-4045,8 = +69,5 тыс. руб.

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный - об их перерасходе.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту: 4045,8*100/15206=26,6%

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года: 4045,8-3709,2=336,6 тыс. руб.

Для определения относительной экономии (перерасход) затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 27,1-26,6=+0,5%.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 26,6-28,4=-1,8%.

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 336,6 тыс. руб., но фактически увеличило на 406,1 тыс. руб. В результате наблюдается увеличение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,5% и получен перерасход в сумме 69,5 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Для проведения постатейного анализа влияния товарооборота на переменные издержки необходимо найти уровень издержек отношением их величин по статьям к товарообороту. Т.к. в ООО «Кулинар» статья «Транспортные расходы» отсутствует, то анализ влияния товарооборота проводится только по статье «Расходы по оплате труда». Из таблицы 14 видно, что под влиянием увеличения товарооборота на 2142 тыс.руб. переменные издержки изменились на 432,4 тыс.руб. В результате по расходам на оплату труда имеет место перерасход 217,0 тыс.руб. Влияние товарооборота в сумме с относительным перерасходом должно равняться абсолютному изменению переменных затрат по каждой из статей. Равенство суммы относительного перерасхода, влияния товарооборота с абсолютным изменением издержек подтверждает верность расчетов.

Таким образом, в данном пункте был проведен факторный анализ издержек обращения ООО «Кулинар». Для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 336,6 тыс. руб., но фактически увеличило на 406,1 тыс. руб. В результате наблюдается увеличение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,5% и получен перерасход в сумме 69,5 тыс. руб. относительно роста товарооборота.