Расходы предприятия торговли и методы их оптимизации
3. Оптимизация издержек обращения ООО «Кулинар»
Прибыль предприятия обеспечивается рентабельностью отдельных позиций по всей товарной номенклатуре. Причем рентабельностью не в бухгалтерской интерпретации данного термина в виде расчетного показателя для налогообложения, а в более вольной трактовке этого понятия в рамках управленческого учета как не убыточной, оправдывающей расходы, деятельности. Необходимо, во-первых, своевременно выявлять неблагополучные товары, а во-вторых, оперативно реагировать на конъюнктурные колебания рынка, купируя нежелательные симптомы убыточности путем адекватного воздействия на «болевые точки» процесса реализации.
Такой подход базируется на дифференцированном учете прямых и косвенных затрат предприятия, и предусматривает систему расчета себестоимости, исходя из разделения общих издержек на те, которые не зависят от количества произведенной продукции или реализованного товара, то есть на постоянные, и на переменные издержки, прямо связанные с оборотом или изготовлением товара за единицу времени. Определение себестоимости составляет основу управленческого учета, поскольку от адекватной калькуляции и оптимального тактического «манипулирования» с данным финансовым показателем зависит правильное восприятие относительной прибыльности различных продуктов и, соответственно, дальнейшая коммерческая стратегия предприятия.
Однако, вне зависимости от того, какие издержки включаются в себестоимость, это не отменяет основного уравнения, согласно которому прибыль (П) составляет разницу между выручкой (В) и всеми затратами (З), чтобы эту выручку получить. По сути - это интегральный показатель жизнеспособности бизнеса, поскольку трудно оспаривать необходимость покрытия всех затрат, особенно в долгосрочной перспективе. Но в качестве инструмента для оперативного управления такой показатель малоинформативен, так как, учитывая все расходы котловым способом, практически невозможно оценить роль каждого из них в создании стоимости товара и тем самым точно рассчитать долю отдельных видов продукции в общей рентабельности ассортиментного перечня предприятия. Также нереально принять верное решение по ценообразованию, когда надо избавиться от излишков продукции или занять какой-то определенный сегмент рынка либо сохранить лояльность клиентов. Но даже если не прибегать к подобным мерам, а ориентироваться только на процесс оптимального формирования ассортимента, то и в этом случае не обойтись без корректной калькуляции и распределения расходов между всей товарной номенклатурой.
Поэтому более удачным вариантом исчисления себестоимости и к тому же дающим явные преимущества с точки зрения управления затратами предприятия является учет всех прямых издержек, непосредственно связанных с выручкой, видом продукции или с оказанием конкретной услуги. Метод чрезвычайно информативен, но одновременно он трудоемкий и недостаточно эффективный в отношении скорости сбора первичного материала и своевременного обеспечения пользователей всеми необходимыми сведениями по финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Относительно целесообразности его применения должна быть уверенность, что сложность получения таких полных результатов не превышает эффекта от их использования. Наиболее удобный для восприятия пример с детальным анализом по статьям издержек расходы на оплату труда.
Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме издержек ООО «Кулинар» в отчетном году составила 69,44 %. Их анализ обычно начинают с изучения оценки показателей по труду и заработной плате.
Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц (таблица 4). В связи с ростом численности торговых работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2 человека расходы на оплату труда возросли на 138802,10 руб. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 1914,45 руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 76758,00 руб.
Таблица 4 - Алгоритм расчета влияния на расходы на оплату труда изменения численности работников и их средней заработной платы в ООО «Кулинар»
Факторы |
Влияние на динамику расходов на оплату труда |
||
расчёт |
Сумма, руб. |
||
Изменение среднесписочной численности работников |
69401,05*(+2) |
138802,10 |
|
Изменение среднегодовой заработной платы на одного работника |
+1914,45*40 |
+76578,00 |
Абсолютное отклонение не характеризует эффективность расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают динамику товарооборота и изменения производительности труда работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы по заработной плате усложним формулу их расчета, заменив среднесписочную численность работников отношением объёма товарооборота к выработке на одного работника. Отсюда сумма издержек по заработной плате будет равна:
Товарооборот/Средняя выработка на одного работника*Средняя заработная плата на одного работника (1)
Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объёма розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок, предварительно составив таблицу 5.
Таблица 5 - Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях в ООО «Кулинар» за 2011-2012 гг.
Показатель |
Расчет |
||||
1-й |
2-й |
3-й |
4-й |
||
1. Фактический розничный товарооборот в действующих ценах, тыс.руб. |
2011 год 13064,00 |
2012 год 15206,00 |
2012 год 15206,00 |
2012 год 15206,00 |
|
2.Фактическая среднегодовая выработка на одного работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, тыс.руб. |
2011 год 343,79 |
2011 год 343,79 |
2012 год 380,15 |
2012 год 380,15 |
|
3.Фактическая среднегодовая заработная плата на одного работника руб. |
2011 год 69401,05 |
2011 год 69401,05 |
2011 год 69401,05 |
2012 год 71615,50 |
|
4.Сумма израсходованных средств на оплату труда (стр.1 : стр.2 * стр. 3), тыс. руб. |
2011 год 2637,24 |
Пересчитанная 3069,64 |
Пересчитанная 2776,42 |
2012 год 2852,62 |
Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда явилось результатом влияния следующих факторов (в тыс. руб.):
- увеличения объема розничного товарооборота:
3069,64-2637,24=+432,40;
- повышения производительности труда работников: 2776,42-3069,64=-293,22;
- роста среднегодовой заработной платы на одного работника:
2852,62-2776,42=+76,20
Итого: 2852,62-2637,24=+215,38
Увеличение объема розничного товарооборота привело к повышению затрат на оплату труда на 432,4 тыс. руб., повышение производительности труда работников способствовало относительному сокращению издержек на оплату труда на 239,22 тыс. руб., а рост среднегодовой их заработной платы дает относительный перерасход средств на оплату труда на 76,20 тыс.руб., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 215,38 тыс.руб., или на 1,43% к обороту.
Итак, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться, прежде всего за счет повышения производительности труда торговых работников.
Таким образом, в этом пункте был рассмотрен вопрос оптимизации издержек обращения. Сокращения издержек на оплату труда можно добиться, прежде всего за счет повышения производительности труда торговых работников.