3.3. Анализ размещения, состава, структуры и формирования отдельных статей источников средств организации

Объекты анализа источников средств организации представлены на рис. 3.3.

Источники средств

Капитал и резервы

+ +

Уставный фонд (80), собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (81), резервный фонд (82), добавочный фонд (83), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (84,99) нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) (84), целевое финансирование (86), доходы будущих периодов (98)

+ +

Рис.3.3. Объекты анализа источников средств организации

Задачами анализа формирования источников средств организации являются:

определение изменения общей величины источников средств организации на конец года, определение абсолютной величины изменения за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

расчет и анализ структуры источников средств по данным разделов пассива бухгалтерского баланса на начало и конец года, ее изменение, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

анализ формирования каждой статьи пассива бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих бухгалтерских счетов.

Источниками информации являются разделы III―V бухгалтерского баланса, учредительные документы, обороты по соответствующим счетам главной книги, аналитические регистры и бухгалтерские документы.

При анализе факторов формирования статей и пассива баланса следует учитывать причины возможного изменения каждой из них. Для этого необходимо знать слагаемые каждого раздела баланса и обороты по дебету и кредиту счетов каждой статьи.

В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

По статье "Уставный фонд" приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный фонд".

Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По статье "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)" приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли)".

Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье "Резервный фонд" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами.

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный фонд организации, оцененное в учредительных документах в свободноконвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 82 "Резервный фонд".

Расшифровка резервных фондов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье "Добавочный фонд" приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 "Добавочный фонд", в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 "Прибыли и убытки".

Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк. В промежуточной бухгалтерской отчетности по данной статье показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату.

Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

Следовательно, по статье "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по соответствующим субсчетам).

Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

нераспределенная прибыль прошлых лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного).

По статье "Прочие доходы и расходы" показываются прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела, в том числе суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, по которым виновные лица еще не установлены (кредитовое сальдо отражается со знаком "плюс", а дебетовое сальдо ― со знаком минус).

По статье "Целевое финансирование" приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование".

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.

Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводятся в отчете о движении источников собственных средств.

По статье "Доходы будущих периодов" приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

По статье "Долгосрочные кредиты и займы" приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам.

Расшифровка состава и движения долгосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

В разделе V "Краткосрочные обязательства" приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

По статье "Краткосрочные кредиты и займы" приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Расшифровка состава и движения краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

Состав, структура и динамика долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, включая просроченные, в том числе свыше трех месяцев, анализируются по данным раздела «Полученные кредиты и займы» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», которая приведена в приложении 7.5 к главе 7.

По статье "Кредиторская задолженность" приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Состав, структура и динамика общей величины кредиторской задолженности и ее статей, включая просроченную кредиторскую задолженность, в том числе свыше трех месяцев, анализируются по данным раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», которая приведена в приложении 7.5 к главе 7.

По статье "Резервы предстоящих расходов" приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе кредитовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Анализ размещения, состава и структуры формирования источников средств организации приведен в табл. 3.7.

Наибольший удельный вес в составе источников средств предприятия занимают источники собственных средств. На начало года их доля составляла 81 %, а на коне года – 81,2 %, т.е. произошел рост на 0,2 %. Это положительно характеризует работу предприятия, отражает его устойчивое финансовое состояние, финансовую независимость и хорошую платежеспособность. Однако тот факт, что уставный фонд в источниках средств занимает только 0,4 % на начало года, а на конец года этот процент снизился до 0,3 % говорит о том, что финансовое состояние предприятия не так устойчиво, как казалось. Собственные источники предприятия состоят в основном из средств добавочного фонда, занимающего 70,9 % всех средств предприятия на начало года и 68,9 % на конец года. При этом общая сумма добавочного фонда выросла на 27 %.

Таблица 3.7. Анализ размещения, состава и структуры формирования источников средств организации

Окончание табл. 3.7

На 2 712 млн.руб. выросли за год долгосрочные обязательства организации.

В сумме источников средств краткосрочные обязательства занимают 18,9 % на начало года и 18,6 % на конец года. Наибольший удельный вес среди в них занимает кредиторская задолженность: 10,8 % – на начало года в общей сумме источников средств и 57,2 % в сумме расчетов, 9,5 % и 51,3 % на конец года соответственно в общей сумме источников и сумме расчетов.

Сумма кредиторской задолженности за год выросла на 15 %. В том числе на 55 % выросла задолженность поставщикам и подрядчикам и на 0,8 % увеличился ее удельный вес, составив на конец года 5,0 %. На 59 % выросла задолженность по оплате труда в то время как задолженность по прочим операциям с персоналом снизилась на 61 %. На 11 % выросла задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и на 80 % – по социальному страхованию. Все это говорит о неплатежеспособности предприятия. На 1 % увеличился удельный вес краткосрочных кредитов и займов и на конец года составил 9,1 % всех источников средств предприятия.

Анализ статей пассива баланса производится по данным оборотов соответствующих счетов бухгалтерского баланса.

Анализ формирования источников собственных средств приведен в табл. 3.8.

Таблица 3.8. Анализ формирования источников собственных средств

Анализируя состав и структуру источников собственных средств и их изменения за год можно сделать следующие выводы:

• доля уставного фонда на начало года составляет 0,5 % и за год она снизилась до 0,4 %. Однако для того, чтобы предприятие могло быть устойчиво платежеспособным и финансово независимым доля уставного фонда должна составлять не менее 75 % источников собственных средств.

• собственные средства предприятия сформированы в основном за счет средств добавочного фонда на 87,5 % в начале года и на 84,9 % в конце. Добавочный фонд в свою очередь на 51,8 % состоит из фонда переоценки статей баланса. Фонд переоценки на начало года составляет 54,4 % всех средств предприятия и на конец года его доля снизилась на 2,6 %.

• увеличилась доля и абсолютная сумма нераспределенной прибыли: доля с 11,2 % до 13,7 %, а сумма на 59 278 млн.руб. или 59 %.

Анализ формирования заемных средств приведен в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Анализ формирования заемных средств

Окончание табл. 3.9

Среди заемных средств предприятия как на начало года, так и на конец года занимают, краткосрочные обязательства. Их удельный вес на начало года был равен 99,4 %, на конец года он составил 98,5. Таким образом, краткосрочные обязательства уменьшились на 0,9 %. Следовательно, доля долгосрочных обязательств увеличилась на 0,9 % и на конец года составила 1,5 %, что очень незначительно в общем объеме заемных средств. Долгосрочные обязательства сформированы в основном за счет долгосрочных кредитов и займов.

Среди краткосрочных обязательств наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность: на начало года – 56,9 %, на конец года – 50,5 %. Ее удельный вес снизился на 0,6 %, при этом по абсолютной величине кредиторская задолженность возросла на 17 794 млн.руб. Наибольшее влияние на формирование общей суммы кредиторской задолженности оказало уменьшение задолженности перед прочими дебиторами на 16 135 млн.руб., удельный вес которой снизился на 11,9 % и составил на конец года 14,4 %.

В составе кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом года также произошли следующие изменения:

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 25 755 млн.руб. или на 55 %, а ее удельный вес в общей сумме заемных средств вырос на 4,4 % и составил на конец года 26,7 %;

• задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда увеличилась на 4 877 млн.руб. или на 59 %, а ее удельный вес в общей сумме заемных средств вырос на 0,8 % и составил на конец года 4,8 %;

• задолженность по налогам и сборам увеличилась на 667 млн.руб. или на 11 %, а ее удельный вес в общей сумме заемных средств уменьшился на 0,4 % и составил на конец года 2,6 %;

• задолженность по социальному страхованию и обеспечению увеличилась на 2 176 млн.руб. или на 80 %, а ее удельный вес в общей сумме заемных средств вырос на 0,5 % и составил на конец года 1,8 %.

Краткосрочные кредиты и займы банков составляли на начало года 42,5 % от общей суммы заемных источников, на конец года – 48 %. Следовательно, их удельный вес возрос на 5,5 %, а по абсолютной величине краткосрочные кредиты и займы увеличились на 40 916 млн.руб. или на 46 %.

Изменения, произошедшие в составе и структуре заемных средств, можно объяснить изменениями приоритетов предприятия. Увеличение абсолютной суммы и доли кредитов и займов банков на пополнение собственных оборотных средств привело к увеличению доли оборотных средств на в составе средств предприятия и к росту суммы оборотных средств предприятия.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности представлен в табл. 3.10.

Таблица 3.10. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года

На начало года дебиторская задолженность составляет 89 920 млн.руб. Это на 32,7 % меньше кредиторской задолженности, составляющей на эту же дату 119 279 млн.руб. На конец года ситуация несколько изменилась. Дебиторская задолженность к концу года выросла на 65 838 млн.руб. и составила 155 758 млн.руб. И это на 12 %больше суммы кредиторской задолженности составившей на конец года 137 073 млн.руб. Такое изменение связано с тем, что темпы роста дебиторской задолженности, составляющие 175,2 %, опережают темпы роста кредиторской задолженности, которые составляют 114,9 %.

Факторы изменения собственных источников (капитала и резервов) изучаются по данным приложения 3 к бухгалтерскому балансу «Отчет об изменении капитала» (табл. 3.11).

Таблица 3.11. Анализ формирования собственных источников средств

Окончание табл. 3.11