7.3.6. Анализ движения денежных средств

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета, отражаются в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» нарастающим итогом с начала года. Исходя из отчета о движении денежных средств представляется возможным изучить структуру притока и оттока денежных средств, показатели платежеспособности организации как в течение года, так и за год, составить прогноз платежеспособности предприятия.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг). В число хозяйственных операций, составляющих инвестиционную деятельность, включаются операции, связанные с приобретением (созданием) и продажей долгосрочных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), с осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки; вложениями денежных средств в уставные фонды и ценные бумаги других организаций на срок более 12 месяцев, вкладами в уставные (складочные) фонды других организаций, предоставлением другим организациям займов, и прочие операции аналогичного характера.

Финансовая деятельность - деятельность организации, включающая операции по осуществлению краткосрочных финансовых вложений с целью получения дохода в виде процентов или в фиксированной сумме, операции, связанные с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, операции с ценными бумагами других организаций, приобретенными на срок до 12 месяцев, и прочие операции, приводящие к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса" (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств (форма 4), принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (форма 4).

По статье "Остаток денежных средств на начало года" приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По статье "Поступило денежных средств - всего" отчета приводится информация обо всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации.

По статье "выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье "доходы от реализации внеоборотных активов" отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье "доходы от сдачи активов в аренду, лизинг" отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье "доходы от операций с ценными бумагами" отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

По статье "доходы от операций с иностранной валютой" отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операций по конверсии иностранной валюты.

По статье "государственная помощь, целевое финансирование" отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 "Целевое финансирование" и 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "поступления на строительство, включая долевое строительство" включаются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы.

По статье "суммы полученных кредитов" отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов.

По статье "суммы полученных процентов по предоставленным займам" показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам.

По статье "полученные дивиденды, доходы" отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности.

По статье "полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам" отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах.

По статье "Направлено денежных средств - всего" приводится информация о направлениях использования за отчетный год денежных средств организации.

По статье "на оплату приобретаемых активов, работ, услуг" отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства.

По статье "расходы по выбытию внеоборотных активов" отражаются суммы оплаченных расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей.

По статье "расходы по аренде, лизингу" отражается оплата расходов организации, понесенных в связи с предоставлением основных средств, нематериальных активов, активов в аренду, лизинг, временное пользование.

По статье "расходы от операций с ценными бумагами" отражаются расходы, произведенные организацией при осуществлении операций по продаже, включая посреднические договоры, государственных и корпоративных ценных бумаг.

По статье "расходы от операций с иностранной валютой" отражаются расходы организации по продаже, включая обязательную, иностранной валюты, а также по конверсии иностранной валюты.

По статье "использовано средств государственной помощи и целевого финансирования" отражаются фактически оплаченные организацией расходы, финансируемые из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, прочих источников.

По статье "использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство" отражаются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства.

По статье "погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним" отражаются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц.

По статье "уплачены дивиденды, доходы" отражаются суммы дивидендов, доходов, перечисленных учредителям, акционерам, участникам, в том числе по совместной деятельности.

По статье "предоставлены займы" отражаются суммы произведенных организацией финансовых вложений.

По статье "расходы по оплате труда" отражаются расчеты с работниками организации по оплате труда, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера.

По статье "расчеты с персоналом" отражаются расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, другие цели.

По статье "расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей.

По статье "Остаток денежных средств на конец года - всего" отражаются остатки средств по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути", образовавшиеся на конец отчетного года.

Методика анализа динамики и структуры притока и оттока денежных средств приведена в таблицах 7.12 и 7.13. Расчеты проведены по приложению 7.4.

В течение предыдущего, отчётного и будущего периода динамика притока денежных средств является положительной (табл. 7.12, 7.13), за отчётный период против предыдущего увеличение притока денежных средств составило 64 217 млн.р., в будущем периоде против отчётного составит 68 993 млн.р. Темп роста денежных средств в отчетном периоде против предыдущего составил 110,0 %. Имело место увеличение остатков денежных средств в отчетном периоде на 116 млн.р., в будущем периоде ожидается их увеличение на 1 773 млн.р. Одновременно происходил и рост оттока денежных средств. За отчётный период против предыдущего увеличение оттока денежных средств составило 60 347 млн.р., а для будущего периода против отчётного планируется в размере 70 556 млн.р. Темп роста составляет 109,4 и 110,1% соответственно. Денежные средства являются самой ликвидной составляющей активов предприятия, следовательно, их увеличения является положительной тенденцией и свидетельствует о положительной динамике финансового состояния предприятия.

Таблица 7.12. Анализ динамики притока и оттока денежных средств

Окончание табл. 7.12

Таблица 7.13. Анализ структуры притока и оттока денежных средств

Окончание табл. 7.13

При анализе структуры притока и оттока денежных средств можно заметить, что наибольший удельный вес в величине притока денежных средств занимает выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (49,5%), что абсолютно естественно для промышленного предприятия, а в величине оттока – прочие выплаты и начисления (51,13%). В целом структура денежных потоков относительно стабильна, как показывают расчёты в вышеприведенной таблице.

В процессе анализа по данным формы № 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» изучается динамика и структура выручки в разрезе оплаченной и неоплаченной, в том числе оплаченной денежными средствами (приложение 7.6)