1. Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

На первом этапе анализа затрат на производство и реализацию продукции необходимо изучить структуру затрат по экономическому содержанию (по экономическим элементам затрат). Это позволяет определить характер производства (материалоёмкое, энергоёмкое, зарплатоёмкое, фондоёмкое) и выявить дальнейшие направления исследования.

Источником информации для проведения анализа структуры затрат могут быть данные статистической отчетности (форма № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции»). Справочно из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» привлекаются данные о суммах выручки от продаж.

Для изучения структуры затрат на производство и реализацию составляется таблица 1, кроме того, на основании ее данных необходимо построить факторную модель анализа ресурсоемкости и оценить уровень и динамику этого показателя.

Таблица 1 – Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

По результатам расчета формулируется вывод, в котором отмечают, прежде всего, каким является характер производства. Если преобладают материальные затраты производство оценивается как материалоёмкое, дается пояснение, материальные затраты какого вида преобладают.

Если преобладают затраты на заработную плату с отчислениями (в совокупности), производство оценивается как зарплатоёмкое. При высоком удельном весе амортизации производство оценивается как фондоемкое.

Элемент «Прочие расходы» у промышленных предприятий обычно не занимает наибольшую долю, но если его удельный вес превышает 5%, на данный элемент затрат необходимо обратить внимание и провести дополнительную расшифровку и оценку прочих расходов.

Затем оценивают динамику затрат по различным элементам. Выделяют те виды затрат, по которым произошло увеличение (в абсолютном выражении – увеличение сумм затрат, в относительном выражении – увеличение удельного веса). Затем – те виды затрат, по которым происходило снижение (в рублях и в процентах). Если оценка проводилась не в динамике, а в сравнении с планом (плановые суммы затрат по элементам и фактические), отмечают увеличение и уменьшение по сравнению с планом.

В завершение выделяют те элементы затрат, по которым следует проводить подробный анализ в дальнейшем. Детально рассматриваются те элементы затрат, которые занимают наибольшие удельные веса и те элементы, доля которых увеличивается.

Анализ структуры затрат по элементам дополняется факторным анализом ресурсоемкости производства, находящейся в зависимости от материалоёмкости, зарплатоёмкости, фондоёмкости производства.

Для анализа используется следующая факторная модель:

где R – ресурсоёмкость производства;

С – общая сумма затрат на производство продукции, руб.;

Q_р – выручка от реализации продукции, руб.;

М – материальные затраты, руб.;

З – затраты на заработную плату с отчислениями, руб.;

А – амортизация, руб.;

П – прочие расходы, руб.;

- материалоёмкость производства;

- зарплатоёмкость производства;

- амортизациоёмкость;

- емкость прочих расходов.

Факторный анализ ресурсоемкости проводится балансовым методом, основанным на взаимной увязке показателей, каждый из которых может быть представлен как алгебраическая сумма остальных. При использовании данного метода изменение значения каждого факторного показателя равно по величине влиянию этого фактора на обобщающий показатель. В таблице 2 представлен пример факторного анализа ресурсоемкости.

Таблица 2 – Факторный анализ ресурсоемкости

Результаты расчеты свидетельствуют о невысокой эффективности производства и ее дальнейшем снижении: ресурсоемкость возрастает с 0,90 руб. в 2010 году до 0,91 руб. в 2011 году.

Такую динамику обусловливают рост доли прочих расходов (на 0,02 руб.), и увеличение материалоемкости продукции (на 0,01 руб.). За счет двух названных факторов ресурсоемкость возросла на 0,03 руб. с каждого рубля реализации. Снижение зарплатоёмкости и амортизациоёмкости на 0,01 руб. по каждому фактору уменьшило этот прирост. Итоговое увеличение ресурсоемкости – 0,01 с каждого рубля реализованной продукции.