1.6. Порядок определения льгот при учете

И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ДО 01.01.2002 г.

И С ВСТУПЛЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НК РФ

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ».

До вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» порядок налогообложения прибыли и предоставления льгот по данному налогу регламентировался Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «0 налоге на прибыль предприятий и организаций» (с 01.01.2002 г. утратил силу).

Глава 25 НК РФ, действующая в настоящее время, вообще не предусматривает каких-либо льют по налогу на прибыль, в том числе и для малых предприятий.

Однако Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ...» (с изменениями и дополнениями от 08.12.2003 г.) продлил действие льготы, которая установлена п. 4 ст. б Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «0 налоге на прибыль предприятий и организаций» (действует в исключительном случае в настоящий момент). Этот пункт касается малых пред приятий, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также отдельными видами производственной или строительной деятельности.

Эти предприятия вправе не уплачивать налог на прибыль в первые два года своей работы. Но только при условии, что доход от данных видов деятельности превышает 70 % от общей выручки.

В третий год работы такие малые предприятия могут уплачивать в бюджет 25 % от ставки налога на прибыль, а в четвертый — 50. Однако при этом им придется соблюдать еще более жесткое условие: их доход от сельскохозяйственной, производственной или строительной деятельности должен быть больше 90 % от общей выручки.

В 2002—2004 гг. этой льготой смогут воспользоваться лишь те малые предприятия, которые получали право на нее в 1999—2001 гг. Например, малое предприятие начало пользоваться льготой с 1 января 2001 г. Тогда в 2002 г. оно вообще не уплачивает налог на прибыль, в 2003 г. Должно было заплатить его по ставке б % (24 % х 25 %), а в 2004 г. — по ставке 12 % (24 % х 50 %).

Ну а на малые предприятия, которые были созданы после 31 декабря 2001 г., такой порядок не распространяется. Им придется уплачивать на лог на прибыль в полном размере.

Кроме того, определенные льготы для малого предприятия предоставлялись Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, действие которого никто не отменял, но с учетом изменений и дополнений от 21.03.2002 г.

В ст. 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлено следующее:

— субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением за трат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нор мы, установленные для соответствующих видов основных фондов;

— наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет;

— в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Так как с 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций». НК РФ, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации, в том числе субъекты малого предпринимательства, руководствуются нормами ст. 256—259 НК РФ.

Согласно вступлению в силу гл. 25 НК РФ отменялись нормы ст. 9 и 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, и для целей налогообложения при начислении амортизации малое предприятие руководствуется ст. 258 НК РФ.