3.1.4. Порядок определения доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения

Доходы организации признаются кассовым методом, т. е. датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения доходов оговорен в ст. 346.15 НК РФ.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

— выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

— выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации, являются внереализационными.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

— от долевого участия в других организациях;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а так же сумм возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковскою вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса);

— в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 Кодекса;

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса;

— при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с на стоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах не продолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов лишь в следующих случаях.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

— в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

— в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

— в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

— в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных;

— в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 22 п.1 ст. 251 НКРФ;

— в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Данная статья применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые в качестве объекта налогообложения единым налогом выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. В отношении организаций и индивидуальные предпринимателей, которые выбрали в качестве объекта налогообложения только доходы, положения данной статьи не применяются.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств. Такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощенную систему;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Расходы арендатора на ремонт арендованных ОС признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды. При отсутствии соответствующей оговорки в указанных документах необходимо учитывать следующее: капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, обязан производить арендодатель; обязанность по проведению текущего ремонта и поддержанию арендованного имущества в исправном состоянии возложена на арендатора;

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных товаров; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды; на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Стоимость сырья и материалов списывается одним из следующих способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы. датой отражения данного вида расходов в Книге учета доходов и расходов является последняя из следующих дат — дата оплаты; дата списания сырья и материалов в производство или дата передачи результатов выполненных работ;

б) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Сумма НДС может быть списана в расходы только по тем товарам (работам и услугам), расходы по которым учитываются при применении упрощенной системы налогообложения. Например, расходы на консультационные услуги не включены в перечень учитываемых для налогообложения расходов, соответственно, и НДС по данной услуге в расходы включить нельзя. Если расходы относятся к нескольким налоговым периодам (например, приобретенные материалы), то НДС, как и сами расходы, списываются равномерно. При заполнении книги доходов и расходов сумм НДС ставится отдельной строкой, за исключением сумм НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, так как в данном случае он включается в стоимость объекта;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, рас ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. В настоящее время нормы компенсации составляют: мотоциклы — 600 рублей, легковые автомобили до 2000 куб. см — 1200 рублей, легковые автомобили свыше 2000 куб. см — 1500 рублей в месяц;

13) расходы на командировки, в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Нормы выплаты суточных при командировках по России — 100 рублей за каждый день нахождения в командировке;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Затраты на командировки признаются в составе расходов в момент выплаты суточных или на дату утверждения авансового отчета;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование про грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также рас ходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. В полном объеме для целей налогообложения учитываются расходы на:

рекламные мероприятия через средства массовой информации и теле - коммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; участие в вы ставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качеств при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные, не указанные выше виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 ПК РФ;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (транспортный налог, налог на рекламу, земельный налог, целевые сборы — на содержание милиции и другое);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Учитываются в составе расходов в момент реализации данных товаров, при этом стоимость товара определяется одним из методов ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. То есть, если даже товар оприходован и оплачен, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан.В момент фактической реализации в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуется еще не оплаченный поставщику товар, то запись в Книгу учета доходов и расходов производится после оплаты.

Все расходы, принимаются при условии, что они являются обоснованными и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расхода ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, указанные в подп. 5,6,7, 9—21 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Что касается расходов на приобретение основных средств, то они принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. данные расходы отражаются в налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) в последний день отчетного (налогового) периода. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств будет реализован (передан безвозмездно), то налогоплательщик в этом случае обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база того периода, в котором объект основных средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов по приобретению данного объекта. В результате налогооблагаемая база по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов, увеличится и возникнет недоимка по единому налогу;

2) в отношении основных средств, приобретённых налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

— в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств (таблица 5).

Таблица 5. Срок полезного использования, амортизационная группа м период остаточной стоимости основных средств

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.) в соответствии со ст. 258 НК РФ. Данная Классификация введена в действие с 1 января 2002 года и объединяет основные средства в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, которая может быть использована и для целей бухгалтерского учета, но только в отношении объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Если же основное средство, которое было приобретено налогоплательщиком, использовавшим до перехода на упрощенную систему налогообложения метод начисления, еще не оплачено, то их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только после оплаты основного средства его остаточная стоимость может быть включена в расходы в порядке, рассмотренном выше.