3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Налогоплательщики сумму налога, подлежащую уплате по итогам на логового периода определяют самостоятельно.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного пери ода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Данный платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается сам налог за весь период.

ПРИМЕР б

Сумма фактически полученных нарастающим итогам с начала года доходов составила:

за первый квартал — 60 000 рублей;

за полугодие — 100 000 рублей;

за 9 месяцев — 140 000 рублей;

за год 220 000 рублей.

Сумма исчисленного квартального авансового платежа составила:

за первый квартал — 3600 рублей;

за полугодие — 6000 рублей;

за 9 месяцев 8400 рублей.

По итогам налогового периода сумма исчисленного налога составит 13 200 рублей.

В соответствии с п. З ст. 346.21 ИК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерацию. (с изменениями и дополнениями от 23.12.2003 г.). При этом сумма налога или квартального авансового платежа по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 %.

ПРИМЕР 7

Организация (индивидуальный предприниматель), выбравшая в качестве налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003г. Сумма полученных доходов составила 520 000 рублей. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период составила 24 000 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате за 2003г., составила 31 200 рублей (520 000 х 6 %). Рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог: 31 200 х 50 % = 15 600 рублей. Как видим, сумма уплаченных взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. По итогам года организация уплатит единый налог в размере 15 600 рублей.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода также исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а вся сумма налога.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). У квартальных авансовых платежей осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом — 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.