25. Планирование себестоимости (с/с) продукции: экономическая сущность с/с, значение, факторы, калькулирование с/с.

С/с продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

С/с продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. С/с продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая с/с называется индивидуальной. Если на основе индивидуальной с/с предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая с/с будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая с/с ближе к общественно необходимым затратам труда.

Основным документом, которым руководствуются при формировании с/с продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в с/с продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой  смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы с/с – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды. Затраты, образующие с/с продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:- материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды. 

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в с/с продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия,  включая  премии рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат  на оплату труда работников, включаемых в с/с продукции. Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление с/с единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции с/с объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования. Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи: 1.Сырье и материалы. 2.     Возвратные отходы (вычитаются). 3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. 4.Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7.     Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы 9.Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака. 11.Прочие производственные расходы. 12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую с/с, итог 11 статей – производственную с/с, итог всех 12 статей – полную с/с.

Цеховая с/с представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции. Производственная с/с помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты. Полная с/с включает затраты и на производство и на реализацию продукции. Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (з/п). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие.

Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.

26. Финансовые результаты деятельности предприятия: доходы, расходы, прибыль, рентабельность.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным опера­циям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Рассмотрим анализ формирования и распределения прибыли. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности пред­приятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». К ним относятся:

- прибыль (убыток) от реализации продукции; - прибыль (убыток) от прочей реализации; - прочие доходы и расходы; - балансовая прибыль; - налогооблагаемая прибыль; - чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях перехода к рыночной экономике составляют основу экономического развития предприятия.

Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции; результата от прочей реализации; сальдо прочих доходов и расходов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование: 1. Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период). 2. Структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей). 3. Влияние факторов на прибыль («факторный анализ»). 4. В обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчетных периодов.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав; - внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров ( работ, услуг ) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущества ( включая ценные бумаги ) и имущественные права.

В условиях становления и развития рыночных отношений проблема увеличения прибыли и уменьшения убытков является главной в деятельности любого предприятия.

Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение экономического развития, рост эффективности производства.

Рис. 3. Механизм формирования показателей прибыли

Прибыль – это один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятия и объединения. Так как прибыль в денежной форме отражает чистый доход предпринимателя на выложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, прибыль – это особый систематический воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса.

Финансовое состояние предприятия формируется в процессе его взаимоотношений с поставщиками, покупателями, акционерами, налоговыми органами, банками и другими партнерами. От улучшения финансового состояния предприятия зависят его экономические перспективы.

Финансовое состояние предприятия будет более устойчивым, если будут соблюдены границы замены собственного капитала заемным. А основным источником формирования собственного капитала предприятия является прибыль предприятия.

Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с реализацией продукции.

По мере развития рыночных отношений значение учета и анализа прибыли для субъектов хозяйствования будет все возрастать. Четко налаженная система учета прибыли – залог успеха предприятий в рыночной экономике.

В условиях рынка предприятие должно иметь четкую структуру затрат по всем видам деятельности и строго регулировать эти затраты, постоянно сопоставлять их с источниками образования прибыли. Для эффективного использования прибыли в управлении деятельности предприятий, обеспечению ее роста необходим глубокий и всесторонний анализ прибыли. В процессе его проведения решаются следующие основные задачи: • исследование влияния основных факторов на прибыль; • получение информации для всесторонней оценки деятельности предприятия по эффективному использованию ресурсов, установление зависимости конечных результатов деятельности предприятия от величины затрат и степени использования ресурсов; • выявление резервов увеличения прибыли за счет улучшения организации труда, эффективного использования оборудования, роста производительности труда, ликвидации непроиз­водственных расходов, изменения цен и т.д.; • использование результатов анализа для принятия и обоснования управленческих решений.

Основными источниками информации при анализе прибыли является финансовая отчетность ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также соответствующие таблицы плана развития предприятия.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Одним из важных показателей указанного отчета является прибыль (убыток) от реализации продукции. Это слагаемое представляет собой основную часть балансовой (валовой) прибыли предприятия или прибыль от основного вида деятельности. В Законе РФ « О налоге на прибыль предприятий и организаций» указано, что прибыль (убыток) от реализации продукции представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, взятой без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в с/с продукции.

При определении затрат на производство и реализацию продукции следует применять ст.253 НК РФ, где определено, что к расходам, связанным с производством и реализацией следует относить:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; - расходы на освоение ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки; - расходы на обязательное и добровольное страхование; - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При исчислении прибыли от реализации товаров за отчетный период из доходов (совокупной величины торговых надбавок) вычитают не любые затраты торгового предприятия, а лишь те, которые относятся к издержкам обращения, и если их разрешено включать в с/с реализации товаров. Это позволяет обеспечить единый подход к определению прибыли от реализации товаров (услуг) и объективно отразить ее величину в отчетности.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия любой организационно – правовой формы представлен в виде прибыли или убытка

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами.

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Правильное распределение прибыли предприятий и организаций способствует преумножению кооперативной собственности, усилению материальной заинтересованности предприятий и организаций, и их работников выполнении планов хозяйственно–финансовой деятельности, повышению эффективности хозяйствования.

В ходе дальнейшего исследования следует проанализировать распределение и использование прибыли, что является важным этапом финансового менеджмента на предприятии. Этот этап анализа обеспечивает финансовую основу для решения оперативных, тактических и стратегических задач финансирования и развития предприятия.

Механизм распределения и использования прибыли должен быть построен таким образом, чтобы достичь оптимального варианта в удовлетворении интересов государства и предприятия. Предприятие должно полностью и своевременно рассчитываться из прибыли с государственным бюджетом (по всем уровням), уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, а чистую прибыль распределять в соответствии с планом действия и развития предприятия.

Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений. Распределение прибыли до налогообложения показано на рисунке 4

Рис. 4 . Общая схема распределения прибыли до налогообложения

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности — прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим наиболее важные финансовые коэффициенты рентабельности и деловой активности, получаемые при различных вариантах знаменателя относительного показателя.

Рентабельность продаж:

где N – выручка от реализации продукции (работ, услуг); Р^p – прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Рентабельность всего капитала фирмы:

где В_ср – средний за период итог баланса-нетто, а в качестве Р могут выступать как балансовая прибыль (Р^б), так и прибыль от реализации (Р^р).

Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов

где F_ср – средняя за период величина основных средств и прочих внеоборотных активов.

Рентабельность собственного капитала

где – средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу.

Рентабельность перманентного капитала

где – средняя за период величина долгосрочных кредитов и займов.

К_1R показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост К_1R является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение К_1R свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию предприятия. К_2R показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение К_2R также свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и о перенакоплении активов.

К_3R отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящееся на единицу стоимости средств. Рост К_3R при снижении К_2R свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования из лишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности готовой продукцией в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств. К_4R показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика К_4R оказывает влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах. К_5R отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов; 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R₃) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч)  к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

  или  

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (R_n) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

.

Рентабельность (доходность) капитала (R_к) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала ( ) или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

.