3.1.7. Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемы ми в соответствии с Н К РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30 % от ее величины.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всею срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

ПРИМЕР 5 (си пример 2, 4)

Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме 380 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 400 000 рублей.

Таким образом, по итогам 2003г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 20 000 рублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0).

Итого за 2003г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 23 800 рублей (20 000 + 3800).

По итогам 2004г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 420 000 рублей, а расходы составили 380 000 рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2004г. составляет: 420 000 — 380 000 = 40 000 рублей.

Сумма минимального налога составляет 420 000 х 1 / 100= 4200 рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

40000 х 15/100 = 6000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004г.:

40 000 х 30 / 100 = 12000 рублей.

Следовательно, налог, подлежащий у за 2004 г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной 28 000 рублей (40 000 — 12 000) 28 000 х 15 / 100 = 4200 рублей.

В 2005г. доходы налогоплательщика составили в сумме 600 000 рублей, а расходы составили 440 000 рублей.

Объекты налогообложения за 2005 г. составляют 160 000 рублей (600 000 — 440 000).

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2005г.:

160000 х З0/100 = 48000 рублей.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся сумму убытка 2003г. в размере 11 800 (23 800 — 12 000).

Следовательно, налог, подлежащий уплате за 2005г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной 148 200 рублей (160 000 — 11 800)

148200х15/100 = 22230 рублей.