3.2.4. Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со ст. 346.29 Н К РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленная п. З ст. 346.29 Кодекса (таблица 8).

Таблица 8. Базовая доходность в месяц (начало)

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

Вд = (Бд х (№1+ №2 + №3) х К1 х К2 х К3),

где Вд — величина вмененного дохода;

Бд — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

№1, №2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты

К-1, К-2, К-З.

Корректирующий коэффициент К-1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2. Значения коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков самостоятельно субъектами Российской Федерации на календарный год и могут колебаться в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

ПРИМЕР 13

Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2003 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им валу предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.

В январе 2003г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 4 человека, в феврале — 4 человека, а в марте — 2 человека.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 =1; К2 = 0,3; КЗ = 1.

Налоговая база по итогам налогового периода составит: Вд = 5000 х (4 + 4 + 2) х 1 х 0,3 х 1 = 15 000 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

ПРИМЕР 14

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 11 февраля 2003г. Вид предпринимательской деятельности — оказание бытовых услуг населению.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.

В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без при влечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила З человека.

Значения коэффициентов базовой доходности: К1 = 1; К2 = 0,28; К3 = 1. Налоговая база по итогам налогового периода составит: Вд = 5000 х (1+ 3) х 1 х 0,3 х 1 = 6000 рублей.

Статьи 346.30 и 346.31 устанавливают налоговый период для единого налога на вмененный доход — квартал, а налоговую ставку — в размере 15 % величины вмененного дохода.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщика ми по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд * 15 / 100

где Вд — вмененный доход за налоговый период; 15/100 — налоговая ставка.