Бухгалтерские записи по учету импорта товаров в торговых организациях.

Как и в случае с импортом материалов, датой принятия импортных товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора, а потому именно в этот день бухгалтер должен отразить в учете стоимость приобретенных товаров, даже если фактически эти товары еще находятся в пути (на территории иностранного государства или уже на территории России) или лежат на таможне.

В случае если торговая организация не использует счета 15 и 16 при приобретении товаров, формирование фактической стоимости приобретения товаров вплоть до момента их фактического поступления на склад следует осуществлять на отдельном субсчете, открываемом к счету 41 "Товары". Например, можно открыть субсчет 41-5 "Приобретение импортных товаров". По дебету этого субсчета будут собираться фактические расходы на приобретение импортных товаров, а в момент поступления этих товаров на склад будет оформляться запись с кредита субсчета 41-5 в дебет субсчета:

- 41-1 - если фирма занимается оптовой торговлей или в случае осуществления смешанной торговли предполагает продать данные товары оптом;

- 41-2 - если фирма занимается розничной торговлей или при осуществлении смешанной торговли предполагает продать данные товары в розницу.

В этом случае сальдо субсчета 41-5 будет отражать фактические затраты на приобретение импортных товаров, на данный момент находящихся в пути.

Суммы таможенных сборов и пошлин относятся в дебет счета 41. А вот сумма НДС может быть возмещаемой, если фирма-импортер является плательщиком НДС (не находится на "упрощенке", не подпадает под ЕНВД, не получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС) и если импортируемые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС. Поэтому в случае, если она является возмещаемой, ее не относят на счет 41, а начисляют проводкой Дебет 19 Кредит 68, и после уплаты данной суммы НДС и принятия на учет импортных товаров - при наличии документов, подтверждающих факт уплаты НДС, - она подлежит вычету, который отражается обратной проводкой. Если же фирма-импортер не является плательщиком НДС, сумму НДС нужно также включить в покупную стоимость товара и отнести в дебет счета 41.

Пример. Вновь воспользуемся условиями предыдущих примеров, но теперь предположим, что ЗАО "Мальвина" занимается оптовой торговлей тканями и приобрело французские шелковые ткани для последующей перепродажи.

Предположим, что учетной политикой не предусмотрено использование счетов 15 и 16, а формирование стоимости импортных товаров осуществляется на субсчете 41-5.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Мальвина" отразит операции по импорту тканей проводками:

26 октября 2012 г.

Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги", Кредит 51

- 750 000 руб. - перечислена предоплата авиакомпании за транспортные услуги по перевозке груза из Лиона в Москву;

Дебет 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути", Кредит 52

- 3000 евро, или 132 450 руб. (3000 евро x 44,15 руб/евро) - перечислен страховой взнос.

30 октября 2012 г.

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"

- 450 000 евро, или 19 981 000 руб. (450 000 евро x 44,18 руб/евро) - отражена стоимость приобретенных французских шелковых тканей в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии тканей поставщиком перевозчику, несмотря на то что данные товары находятся в пути).

31 октября 2012 г.

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"

- 750 000 руб. - отражена сумма расходов на транспортировку тканей из Лиона в Москву;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги", Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги"

- 750 000 руб. - произведен зачет выплаченной ранее предоплаты транспортных услуг;

Дебет 41-5 Кредит 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути"

- 3000 евро, или 132 600 руб. (3000 евро x 44,20 руб/евро) - отражены расходы на страхование тканей в пути;

Дебет 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути", Кредит 91-1

- 150 руб. (3000 евро x (44,20 руб/евро - 44,15 руб/евро)) - списана курсовая разница по расчетам со страховой компанией;

Дебет 41-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- 50 000 руб. - начислены таможенные сборы за таможенное оформление тканей;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам", Кредит 51

- 50 000 руб. - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление тканей;

Дебет 41-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

- 1 049 594,86 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам", Кредит 51

- 1 049 594,86 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 3 927 995,11 руб. - начислен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3 927 995,11 руб. - уплачен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"

- 9000 руб. (450 000 евро x (44,20 руб/евро - 44,18 руб/евро)) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (т.к. в соответствии с ПБУ 3/2006 кредиторская задолженность должна быть переоценена по курсу ЦБ РФ на конец каждого месяца, т.е. 31 октября 2012 г. она должна числиться в рублевом эквиваленте по курсу 44,20 руб. в сумме: 450 000 евро x 44,20 руб/евро = 19 890 000 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9

- 8850 руб. (9000 - 150) - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце месяца (списано превышение прочих расходов над прочими доходами за октябрь 2012 г.);