Порядок формирования первоначальной стоимости импортных основных средств.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой согласно п. 8 ПБУ 6/01 понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В перечень фактических затрат на приобретение основных средств, в частности, включены:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Поскольку стоимость импортных основных средств обычно выражена в иностранной валюте, необходимо осуществить перевод данных сумм в рубли - ведь первым требованием к ведению бухгалтерского учета в РФ согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях.

Пересчет стоимости импортного основного средства в рубли должен производиться в соответствии с п. 16 ПБУ 6/01, а также с требованиями ПБУ 3/2006. Оценка импортируемых основных средств производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Такой подход полностью соответствует требованиям ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", согласно которому:

- стоимость активов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции с этим активом;

- датой совершения операции по импорту имущества считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированное имущество, поэтому стоимость основного средства пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату приема объекта к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- для составления отчетности стоимость основных средств принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой данное основное средство было принято к учету, т.е. последующей переоценки объекта с учетом изменений курса ЦБ РФ (в т.ч. и при вводе объекта в эксплуатацию с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства") не предусмотрено.

Пересчет стоимости основных средств производится по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к учету именно в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пример. Российское производственное предприятие ЗАО "Максимус" по внешнеторговому контракту приобретает у голландской фирмы Berghaas на условии поставки "FAS Роттердам" партию инструментальных фрезерных станков с числовым программным управлением (код по ТН ВЭД 8459 61 100 0).

Контрактная стоимость партии станков составила 300 000 евро. Условие поставки "FAS Роттердам" предполагает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента размещения товара вдоль борта зафрахтованного покупателем судна и именно с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреждения товара. Данное условие поставки не содержит прямого указания на момент перехода права собственности к покупателю, поэтому предположим, что в контракте между ЗАО "Максимус" и голландской фирмой Berghaas прописано, что момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом перехода рисков гибели и повреждения товаров - т.е. право собственности на станки переходит к ЗАО "Максимус" в момент размещения станков вдоль борта судна.

Для доставки груза из порта Роттердама до порта Мурманска ЗАО "Максимус" зафрахтовало голландское судно, стоимость услуг данного перевозчика составила 28 000 евро. Также ЗАО "Максимус" оплатило расходы по страхованию груза в пути в размере 4000 евро. Расходы по погрузке станков на борт судна в Роттердаме включены в стоимость фрахта, а расходы по выгрузке станков в порту Мурманска оплачены ЗАО "Максимус" в сумме 18 000 руб. Доставка станков из Мурманска до вокзала в городе, где расположен завод ЗАО "Максимус", осуществлена железнодорожным транспортом, расходы на доставку составили 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб., а расходы на доставку станков с вокзала на завод силами собственного транспортного цеха и на монтаж станков силами собственного ремонтного цеха составили 96 000 руб.

Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом РФ составляет 10% от таможенной стоимости ввозимых станков.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату размещения груза голландским поставщиком вдоль борта зафрахтованного судна - 43,80 руб. за евро;

- на дату прибытия груза в порт Мурманска и подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом) - 43,65 руб. за евро.

В изложенной ситуации первоначальная стоимость приобретенных станков будет формироваться следующим образом:

1) контрактная стоимость пересчитывается в рубли по курсу на момент перехода права собственности к российскому покупателю, т.е. 43,80 руб. за евро, и составляет:

300 000 евро x 43,80 руб/евро = 13 140 000 руб.;

2) в первоначальную стоимость станков включаются стоимость фрахта, расходы на страхование груза в пути и его выгрузку в порту Мурманска, причем расходы, осуществленные в валюте, пересчитываются в рубли на дату фактического оказания услуг (в нашем случае - на дату прибытия груза в порт Мурманска):

(28 000 евро + 4000 евро) x 43,65 руб/евро + 18 000 руб. = 1 414 800 руб.;

3) таможенная стоимость станков определяется по курсу на дату подачи таможенной декларации путем суммирования контрактной стоимости, стоимости фрахта, расходов на страхование груза в пути и его выгрузку в порту Мурманска, в результате чего получаем:

(300 000 евро + 28 000 евро + 4000 евро) x 43,65 руб/евро + 18 000 руб. = 14 509 800 руб.;

4) поскольку таможенная стоимость импортируемых станков получилась более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за их оформление составит 50 000 руб.;

5) таможенная пошлина по импортируемым станкам составляет:

14 509 800 руб. x 10% = 1 450 980 руб.;

6) кроме того, в стоимость станков следует включить расходы на доставку станков железнодорожным транспортом без учета НДС в сумме:

118 000 - 18 000 = 100 000 руб.;

7) также в стоимость станков включаются расходы на их доставку на завод и их монтаж в размере 96 000 руб.

В результате первоначальная стоимость приобретенных станков составит:

13 140 000 + 1 414 800 + 50 000 + 1 450 980 + 100 000 + 96 000 = 16 251 780 руб.

При ввозе станков необходимо также уплатить НДС, но, поскольку он является возмещаемым налогом, включать его в первоначальную стоимость станков не нужно. Налоговая база по НДС рассчитывается путем суммирования таможенной стоимости и таможенной пошлины, т.е.: 14 509 800 + 1 450 980 = 15 960 780 руб.

А сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом станков, составляет:

16 251 780 руб. x 18% = 2 925 320,4 руб.