2 Ноября 2012 г.

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по перевозке партии тканей из Москвы в Курган;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"

- 10 800 руб. - отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из Москвы в Курган;

Дебет 41-5 Кредит 10, 70, 69...

- 12 000 руб. - отражены расходы по доставке тканей с вокзала г. Кургана до склада фирмы собственным транспортом;

Дебет 41-1 Кредит 41-5

- 21 935 194,86 руб. - оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 3 938 795,11 руб. (3 927 995,11 + 10 800) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный перевозчиком при транспортировке груза по России;

3 ноября 2012 г.

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", Кредит 52

- 450 000 евро, или 19 827 000 руб. (450 000 евро x 44,06 руб/евро) - перечислено иностранному поставщику за ткани;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", Кредит 91-1

- 63 000 руб. (450 000 евро x (44,20 руб/евро - 44,06 руб/евро)) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком;

30 ноября 2012 г.

Дебет 91-9 Кредит 99

- 63 000 руб. - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце ноября.

Если торговая фирма применяет счета 15 и 16, фактические затраты на приобретение импортных товаров будут отражаться по дебету счета 15, а оприходование товаров в момент их поступления на склад будет производиться по дебету субсчета 41-1 или 41-2 в корреспонденции с кредитом счета 15.

В этом случае записи по счету 41 до момента фактического поступления товаров на склад торговой организации-импортера не производятся, а стоимость товаров, находящихся в пути, отражается только по дебету счета 15 (который в этом случае может иметь сальдо на конец месяца).

Акциз в торговых организациях представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма включается в стоимость товара, т.е. относится на счет 15 (при использовании счетов 15 и 16) или непосредственно на счет 41 (если фирма не применяет счета 15 и 16).

Пример. Продолжим рассматривать примеры, где ОАО "Восход" ввозит в Россию партию немецкого пива. Предположим, что ОАО "Восход" занимается розничной торговлей (например, имеет сеть магазинов) в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД, и все торговые точки ОАО "Восход" подпадают под действие данного специального налогового режима, поэтому права на предъявление НДС к вычету у ОАО "Восход" нет.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Восход" учет товаров осуществляется с использованием счетов 15 и 16 без применения торговой наценки, учетная цена одной банки немецкого пива составляет 30 руб., транспортные расходы по доставке товаров до складов и супермаркетов включаются в состав расходов на продажу.

Напомним сведения, изложенные в предыдущих примерах:

- ОАО "Восход" закупило 50 000 банок немецкого пива;

- контрактная стоимость товара на условии "CIP Санкт-Петербург" составила 22 000 евро, что по курсу на дату подачи таможенной декларации составляет 966 900 руб., контрактом предусмотрено, что переход права собственности к российскому покупателю происходит в момент передачи товара перевозчику, а расчеты за товар производятся посредством аккредитива;

- поскольку таможенная стоимость составляет более 450 000,01 руб., но не превышает 1 200 000 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составляет 2000 руб.;

- таможенная пошлина составляет 659 250 руб.;

- сумма акциза составляет 47 750 руб.;

- сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе пива, составляет 301 302 руб.

Предположим, что операции осуществлялись следующим образом:

- 13 ноября 2012 г. ОАО "Восход" открыло аккредитив в пользу немецкого поставщика в сумме 22 000 евро;

- немецкий поставщик передал партию пива перевозчику (авиакомпании) 15 ноября 2012 г., в тот же день деньги были списаны банком с аккредитива;

- груз прибыл в Санкт-Петербург 16 ноября 2012 г., в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая акцизы и НДС;

- расходы на доставку товара в супермаркеты силами российской транспортной компании составили 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб., товар фактически поступил в розничную сеть и был оприходован 17 ноября 2012 г., документы от транспортной компании поступили в тот же день и были оплачены 20 ноября 2012 г.;

- с 17 по 30 ноября было продано 18 000 банок из данной партии немецкого пива по цене 41,90 руб. за банку;

- предположим, что расходы на продажу (за исключением транспортных расходов) за ноябрь 2012 г. составили 68 000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- 13 ноября 2012 г. - 44,03 руб. за евро;

- 15 ноября 2012 г. - 44,00 руб. за евро;

- 16 ноября 2012 г. - 43,95 руб. за евро;

- 17 ноября 2012 г. - 43,82 руб. за евро.

В этом случае бухгалтеру ОАО "Восход" следует отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими записями:

13 ноября 2012 г.

Дебет 55-1 Кредит 52

- 22 000 евро, или 968 660 руб. (22 000 евро x 44,03 руб/евро) - открыт аккредитив в пользу немецкого поставщика (переведены банком денежные средства с валютного счета на специальный счет);

15 ноября 2012 г.

Дебет 15 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"

- 22 000 евро, или 968 000 руб. (22 000 евро x 44,00 руб/евро) - отражена стоимость приобретенного немецкого пива в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии пива поставщиком перевозчику, несмотря на то что оно находится в пути);

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", Кредит 55-1

- 22 000 евро, или 968 000 руб. (22 000 евро x 44,00 руб/евро) - оплачена партия пива с аккредитива;

Дебет 91-2 Кредит 55-1

- 660 руб. (22 000 евро x (44,03 руб/евро - 44,00 руб/евро)) - списана курсовая разница по аккредитиву.