5.1 Структура издержек производства и её влияние на итоги

работы предприятия

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресур­сов и других затрат.

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально- технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции в экономическом механизме предприятия.

При рассмотрении функций затрат речь идет о стоимостной зависимости между объемом производственной продукции (причина) и потреблением факторов производства в расчете по действующим рыночным ценам. К основным функциям затрат можно отнести:

• обеспечение простого воспроизводства,

• осуществление денежной формы учета затрат на потребленные элементы производственного процесса,

• ценообразующая функция и др.

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции любого вида необходимы три элемента:

• средства труда;

• предметы труда;

• рабочая сила.

В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку). Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют издержки производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный продукт - его стоимость.

На предприятии различают:

1. цеховую себестоимость (это сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе);

2. производственную себестоимость (включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад);

3. полную себестоимость (включает производственные и хозяйственные расходы, т. е. расходы по сбыту продукции).

Себестоимость - важнейший показатель, характеризую­щий качественную сторону деятельности предприятия, экономи­ческую эффективность производства. Он отражает степень ис­пользования материальных и трудовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, уровень организации производства и труда, рациональность управле­ния предприятием. Себестоимость входит в состав цены, и ее уровень определяет прибыль. Она применяется при выборе ра­циональных вариантов проекта конструкции изделия, опти­мального размера производства, эффективных форм специализа­ции и кооперированных связей, размещения предприятия на территории республики.

Себестоимость единицы изделия и товарного выпуска по ТНП представлены в приложении 19.

С целью регламентации перечня затрат, которые предприятие имеет право включать в себестоимость продукции, существует нормативное регулирование себестоимости. Оно осуществляется следующими документами:

1. «Основные положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции», которые утверждены Министерством экономики, финансов и статистики в феврале 1998 года;

2. «Отраслевые методические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости», которые разрабатываются в соответствующих отраслях производства;

3. «Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные в сентябре 1998 года для промышленных предприятий Министерством промышленности РБ.

Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации:

- поэлементная;

- калькуляционная.

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны и по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений). В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

2. затраты на оплату труда,

3. отчисления на социальные нужды,

4. амортизации основных фондов

5. прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В элемент «Затраты на оплату труда» включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления (по законодательно установленным нормам) органам социального страхования, пенсионному фонду от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции. В элементе «Амортизация основных фондов» содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок, также оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно уставленных норм.

Смета затрат по плану представлена в приложении 20.

Себестоимость, рассчитанная по экономическим элементам, даёт возможность:

1. Определить общий объём ресурсов, затраченный на выполнение плана производства и реализации продукции, независимо от того на какой конкретный вид продукции они были использованы и в какой степени готовности продукция находится;

2. Выяснить структуру затрат на производство в целом;

3. Установить потребность предприятия в различных видах ресурсах;

4. Увязать план себестоимости с планами материально-технического снабжения по труду и финансам.

Калькуляционная классификация отражает место возникновения затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции, представленная в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Статьи калькуляции

В статью «сырье и материалы» включаются затраты на сы­рье, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели (они могут быть выделены в отдельную статью) на основе норм их расхода на единицу продукции.

В статью «покупные комплектующие изделия и полуфабри­каты» включаются затраты на приобретение в порядке производ­ственной кооперации деталей изделия, полуфабрикатов (детале-операции).

В статью «топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии (как полу­ченные со стороны, так и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции.

Из затрат на сырье, материалы, топливо исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяются на ис­пользуемые и неиспользуемые в производстве. Первые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного и вспомогательного производств. Вторые - использу­ются самим предприятием лишь на хозяйственные нужды или реализуются на сторону. В зависимости от направления использо­вания отходов устанавливается их цена.

Затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабри­каты, топливо включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов, но последние могут выделяться и в отдельную статью.

В статью «основная заработная плата производственных ра­бочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий, на ос­новании трудоемкости работ.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное в производстве время (исключая простои): оп­лата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям.

В статью «расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты на освоение новых производств, технологи­ческих процессов, агрегатов, видов продукции. На эти расходы составляются плановые сметы. Они аккумулируются в виде рас­ходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полно­стью или частично.

Если новое изделие производится серийно в течение не­скольких лет, все затраты на освоение списываются на количест­во изделий, выпускаемых в течение одного года. Эта сумма мо­жет быть уменьшена либо полностью исключена из калькуляции за счет возмещения этих затрат из собственной прибыли, средств бюджета или заказчика.

В статью «износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструмен­тов, приборов, приспособлений, которые используются для изго­товления одного или ограниченного числа изделий.

В статью «общепроизводственные расходы» включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; амортизация; расхо­ды на ремонт основных средств; охрану труда работников, на со­держание и эксплуатацию оборудования, сигнализацию, отопле­ние, освещение, водоснабжение цехов и другие.

В статью «общехозяйственные расходы» включаются: рас­ходы на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом (заработная плата персонала заводоуправления и обслужи­вающих работников); командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств, отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану, сигнализацию, со­держание легкового автотранспорта.

В статью «потери от брака» обычно относят расходы на ис­правление брака.

В статью «прочие производственные расходы» включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребите­ля и другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.

В статью «внепроизводственные расходы» включаются рас­ходы на производство или приобретение тары, упаковку, погруз­ку продукции и доставку ее к станции, рекламу, участие в вы­ставках.

Если расходы на упаковку продукции занимают значитель­ный удельный вес в затратах, в калькуляции их выделяют отдель­ной строкой. Если упаковка производится до сдачи продукции на склад, эти затраты включают в производственную себестоимость.

Сумма производственных и внепроизводственных затрат со­ставляет полную себестоимость изделия.

Калькуляция затрат на производство ДКД-5 представлена в приложении 21, а также документы, необходимые для определения материальных затрат.

Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность:

1. определить себестоимость единицы изделия, а, сле­довательно, и его цену;

2. соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены; охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение;

3. определить структуру затрат и характер изделия - материалоемкое, трудо­емкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассор­тиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.

Методы калькулирования:

1. Метод прямого счета (простой): себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию.

2. Расчетно-аналитический метод основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат.

3. Нормативный метод основывается на нормах и нормативах использования ресурсов, как материальных, так и трудовых. Он применяется для разработки калькуляций на новые виды продукции.

4. Параметрический метод применяется для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.

5. Метод исключения (отклонения) затрат основывается на выделении основного и побочного сырья; из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся часть относят на издержки по основной продукции.

6. Коэффициентный метод (метод распределения затрат): затраты пропорционально распределяются между полученными продуктами в соответствии с научно обоснованными коэффициентами.

7. Сортовым методом определяют себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Применяется в пищевой, легкой, текстильной промышленности.

8. Попередельный (пофазный) метод используется в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная промышленность, металлургическая и др.).

Планирование и учет себестоимости продукции

Главная задача учета себестоимости - это своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство продукции, исчисление фактической себестоимости всей готовой продукции и отдельных ее видов, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства. Учет затрат на производство продукции призван обеспечить:

1. своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

2. оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

3. определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

4. выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь.

Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, позаказного или попередельного метода. Организация учета затрат на производство по нормативному методу предусматривает: создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и калькуляцию на ее основе нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм. Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производстве сложных изделий, а также в производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг. Попередельньий метод учета затрат применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. При этом методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

Объектами учета и калькулирования могут быть отдельные виды, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов.

Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для изготовления и реализации продукции и получения прибыли, обеспечивающей удовлетворение социальных нужд коллектива и дальнейшее развитие предприятия. Показатели плановой себестоимости используются при формировании плана прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, при внутрипроизводственном планировании. План по себестоимости продукции является составной частью планов (программ) социально-экономического развития, бизнес-планов предприятия. Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные отклонениями от нормальной организации производственного процесса: сверхнормативный расход материальных ресурсов, доплаты за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев оборудования, из-за брака, расходы, обусловленные нерациональными хозяйственными связями, нарушениями технологической и трудовой дисциплины ит.д.

Себестоимость товарной продукции на 2007 г. прогнозировалась на уровне 22847 млн. руб. при затратах на 1 руб. товарной продукции 0,94 руб. Уменьшение затрат на 1 руб. выпускаемой продукции прогнозируется на 2,1 % за счет увеличения объема выпускаемой продукции.

Содержанием планирования себестоимости является определение размеров затрат, необходимых для производства и реализации продукции при наиболее рациональном и эффективном использовании ресурсов всех видов. Решаемая при этом задача - нахождение минимума таких затрат. Однако минимальные затраты не следует понимать как некую величину, идеально достижимую при данном уровне развития производства. Планирование исходит из реальных условий и учитывает ограничения, связанные с необходимостью соблюдения правил использования природных ресурсов и охраны природной среды от загрязнения правил технической эксплуатации предприятий, с обеспечением безопасных условий труда и т. п.

Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:

1. планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

2. нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;

3. договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

4. нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

5. экономические нормативы (ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, нормативы отчислений на социальное медицинское страхование, обязательные страховые платежи и др.);

6. планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления расчетами получаемого экономического эффекта;

7. мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.

Структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень, формы организации производства и его размещение, характер изготавливаемой продукции, виды материальных ресурсов и условия их снабжения. В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках производства выделяют следующие группы производств:

- трудоемкие (в структуре издержек, у которых наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда);

- материалоемкие (здесь наибольший удельный вес занимают материальные затраты);

- энерго- и топливоемкие (это электроэнергетика, металлургия, производство хим. материалов);

- фондоемкие (с наибольшим удельным весом амортизации в общих затратах);

- смешанные (со значительным удельным весом в издержках материальных затрат и заработной платы).

Структура себестоимости по элементам затрат по объединению и влияние изменения структуры себестоимости товарной продукции представлены в приложении 22.

В отчетном 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло снижение затрат на 0,3 %. Затраты на один рубль товарной продукции составили 95,7 коп., что на 0,3 копеек ниже затрат прошлого года.

Доведенный норматив затрат на 1 рубль производимой продукции 0,96 руб. выполнен.

Продукция НП РУП «ЭКРАН» является материалоемкой, так как в структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты – 46,9 %. Реализация проекта предусматривает снижение материалоемкости на 2% за счет постоянно производимых на предприятии организационно-технических мероприятий по снижению норм расхода материальных и энергетических ресурсов.

Пути снижения себестоимости

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям - по источникам и факторам. Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно- управленческие расходы.

Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции.

Источники:

1. Снижение затрат на оплату труда;

2. Снижение материалоемкости продукции;

3. Сокращение затрат на управление и обслуживание производства;

4. Экономия внепроизводственных потерь и расходов;

5. Ликвидация непроизводительных потерь и расходов.

Факторы:

1. Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства;

2. Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий;

3. Изменение объема и структуры продукции;

4. Совершенствование стимулирования;

5. Повышение качества продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Народнохозяйственные факторы - это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок.

Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.

Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Практическая часть

Рассчитаем затраты на изготовление ДКД-5.

Транспортно-заготовительные расходы составляют 4% от стоимости основного сырья и материалов

(44403+28)*4% = 177 руб.

Премия производственных рабочих составляет 25% от основной заработной платы производственных рабочих

2919*20% = 584 руб.

Дополнительная зарплата производственных рабочих составляет 18% от основной зарплаты производственных рабочих

2919*13,7% = 400 руб.

Отчисления в фонд социальной защиты населения предусмотрен законодательством в размере 35%

(2919+584+400)*35% = 1366 руб.

Страховые взносы составляют 0,7% от фонда заработной платы производственных рабочих

(2919+584+400)*1,7% = 51 руб.

Общепроизводственные расходы составляют 240% от основной зарплаты производственных рабочих

2919*240% = 7009 руб.

Общехозяйственные расходы составляют 244% от основной зарплаты

2919*222% = 6492 руб.

Прочие производственные расходы составляют 23,8% от основной заработной платы

2919*23,8% = 695 руб.

Отчисления в инновационный фонд составляют 0,25% от суммы вышеперечисленных пунктов

(4404+28+177+2919+584+400+1366+51+7009+6492+635+695)*0,25% = 62 руб.

Производственная себестоимость равна сумме вышеперечисленных пунктов

4404+28+177+2919+584+400+1366+51+7009+6492+635+695+62=

=24821 руб.

Внепроизводственные расходы составляют 0,1% от производственной себестоимости

24821*0,1% = 25 руб.

Полная себестоимость представляет сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов

24821+25 = 24846 руб.

Калькуляция затрат на производство ДКД-5 представлена в приложении 21.

На основании данных Сметы затрат, представленной в приложении 20 рассчитываю показатели:

1. Материалоёмкость

Ме = МЗ / ТП,

где МЗ - материальные затраты;

ТП - стоимость товарной продукции.

Ме=10708/23830=0,449 руб/руб

2. Материалоотдача

Мо = ТП / МЗ или Мо = 1 / Ме

Мо=1/0,449=2,23 руб/руб

3. Энергоёмкость

Эе = Э / ТП,

где Э- затраты на энергию.

Эе = 1403/23830=0,059 руб/руб

4. Трудоёмкость

Те= ОТ / ТП,

где ОТ – затраты на оплату труда.

Те = 7581/23830=0,32 руб/руб

5.Топливоемкость

Топ е=Т/ТП,

где Т - затраты на топливо

Топ е=252/23830=0,01 руб/руб

Данное производство относится к материалоемкой группе производств, т. к. наибольший вес занимают материальные затраты, которые составляют 44,9% или 10708 млн. руб.