2. Принципы налогообложения

В основе российского налогового законодательства лежат сле­дующие принципы налогообложения:

— всеобщность обложения и равенство участников налогового производства;

-ориентированность на фактическую платежеспособность плательщика (налогоплатежность);

недопустимость дифференцирования ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

• наличие обоснованных экономических оснований для налогообложения ;

• непротиворечивость налогов Конституции РФ (недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав);

• недопустимость дискриминационного характера налогообложения (запрет различий налоговых режимов в зависимости от социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев);

• недопустимость налогов, нарушающих единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих не запрещенной законом деятельности экономических субъектов;

• недопустимость видов налогов и налоговых технологий, не предусмотренных НК РФ;

• предпочтительность финансовых интересов налогоплательщиков над интересами государственной казны. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика — (плательщика сборов);

• действительность налога (его легитимность) при наличии всех четко установленных элементов налоговых обязательств;

признание обратной силы законодательных актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Налоговый кодекс закрепил обязательные элементы налога: Объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться «операции по реа­лизации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, сто­имость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную либо физическую ха­рактеристику, с наличием которого у налогоплательщика зако­нодательство о налогах и сборах связывает возникновение обя­занности по уплате налога».

Приведенная норма не содержит определения объекта, а лишь указывает на те объекты, которые могут выступать в качестве с таковых.

Под стоимостной характеристикой понимается оценка объекта в деньгах. Под количественной — внешняя определенность объекта: его величина, число, объем. К физическим могут быть отнесены особенности, свойства (плотность, вязкость, показатель прелом­ления света), а также технические характеристики объекта (мощ­ность двигателя). Каждый налог имеет самостоятельный объект. Данная норма трактуется как провозглашение принципа однократ­ности налогообложения (который содержался в законе «Об осно­вах налоговой системы РФ»), не позволяющего двум налогам ис­пользовать тождественно иные объекты налогообложения.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная ха­рактеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Нало­говая база и порядок ее определения по федеральным, регио­нальным и местным налогам устанавливается НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций.

• Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а по региональным и местным налогам — соответственно законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местно­го самоуправления.