4.1.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Первым этапом анализа затрат на производство и себестоимости продукции является изучение изменения общей суммы затрат на производство.

Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям:

• по сравнению с предыдущим периодом и планом;

• по составу и структуре.

В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.

При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. Такими факторами выступают: объем и структура производства, уровень цен на используемые в процессе производства ресурсы.

С целью оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат могут быть использованы различные факторные системы. Рассмотрим некоторые из них.

Зобщ = ∑ (z_i х N_i) (4.1.)

где:

Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции;

z_i – себестоимость i- ого вида продукции;

N_i – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении.

Факторная модель (4.1.) позволяет определить влияние физического объема производства, структуры производства и себестоимости отдельных видов изделий. Влияние факторов можно рассчитать следующим образом:

• влияние физического объема производства (∆З_N):

∆З_N = Зобщ_o х (Nобщ₁/Nобщ_o -1) (4.2.)

• влияние структуры производства (∆З_стр):

∆З_стр = ∑ (z_i х ∆N_i) - ∆З_N (4.3.)

• влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (∆З_z):

∆З_z = ∑ (∆z_i х N _1i) (4.4.)

Факторная модель (4.5.) позволяет установить влияние количества потребленных ресурсов и ценового фактора, влияющего в связи с изменением цен на потребляемые ресурсы.

З = ∑ (Ц_i х Р_i) (4.5.)

где:

З – сумма затрат на производство продукции;

Ц_i – уровень цены на i- ый вид используемого ресурса;

Р_i – количество потребленного ресурса i-ого вида.

Применение факторной системы (4.5.) наиболее уместно по затратам материалов, особенно основных, расходам на оплату труда основных производственных рабочих, затратам на услуги сторонних организаций и т.п.

При расчете влияние факторов могут использоваться прием цепных подстановок, прием абсолютных разниц.

Поскольку в факторной модели (4.1.) используется показатель себестоимости единицы продукции, уровень которого непосредственно зависит и от принятого метода себестоимости продукции, выводы сформулированные на основе влияния структуры и себестоимости отдельных видов изделий будут зависеть от правильности и точности применяемых на предприятии методов учета затрат и калькулирования себестоимости. С целью устранения этого недостатка может быть использована следующая факторная модель:

Зобщ = ∑(Nобщ х d_i х VC^ед_i) + FC (4.6.)

где:

Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции;

Nобщ – общий объем производства в натуральном выражении;

d_i – удельный вес i- ого вида продукции в общем объеме производства;

VC^ед_i – переменные издержки на единицу i-ого вида продукции;

FC – постоянные издержки.

В модели (4.6) изменение общей суммы затрат на производство продукции рассматривается под влиянием изменения физического объема производства, структуры производства, уровня переменных издержек на единицу продукции, уровня постоянных издержек.

Влияние факторов определяется по следующим формулам:

• влияние физического объема производства (∆З_N):

∆З_N = ∑(Nобщ_о х d _оi х VC^ед _оi) х (Nобщ₁/Nобщ_o -1) (4.7)

• влияние структуры производства (∆З_стр):

∆З_стр = ∑(Nобщ₁ х ∆d _i х VC^ед _оi) (4.8)

• влияние уровня переменных издержек на единицу продукции (∆З_VC):

∆З_VC = ∑(Nобщ₁ х d _1i х ∆VC^ед _i) (4.9)

• влияние уровня постоянных издержек (∆З_FC):

∆З_FC = ∆FC (4.10)

Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат.