4.1.3. Значение и методы определения переменных и постоянных издержек.

Широкое распространение в анализе хозяйственной деятельности получила классификация затрат, основанная на зависимости величины издержек от изменения объема производства. Выявленная экономистами функция затрат от объема производства в краткосрочном периоде, близка к линейной форме. На основе этого признака выделяют переменные и постоянные (или условно-постоянные) затраты. Переменными считаются затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально объему производства, а постоянными – расходы, величина которых не зависит от изменения объема производства.

Примером переменных издержек являются затраты основных сырья и материалов; заработная плата основных производственных рабочих (сдельная система) и налоги, отчисления и платежи на заработную плату основных производственных рабочих; тепло- и электроэнергия на технологические цели; амортизация основных машин и оборудования, исчисляемая на основе производительного способа, и т.д.

Примером постоянных расходов выступают заработная плата административного персонала и налоги, отчисления на заработную плату административного персонала; расходы на содержание административных зданий и помещений; амортизация основных средств (за исключением амортизации, определяемой на основе производительного способа) и т.д.

Важность данной классификации затрат обусловлена возможностью правильного планирования цен, объема производства, ассортимента выпуска и реализации, прибыли и рентабельности. А именно, классификация переменных и постоянных издержек позволяет:

• определить безубыточный объем производства, запас прочности, объем производства, обеспечивающий заданную величину прибыли или рентабельности;

• осуществить выбор между собственным производством комплектующих, полуфабрикатов или их закупкой на стороне;

• выбрать наиболее приемлемую технологию производства;

• составить оптимальный план производства в разрезе видов продукции в условиях дефицита ресурсов;

• определить нижнюю границу цены, способную обеспечить минимальное покрытие затрат и другие.

Решение вышепредставленных задач возможно на основе использования классификации издержек на переменные и постоянные. Следует отметить, что данная классификация построена на линейной зависимости издержек от объема производства или масштаба деятельности и постоянстве постоянных издержек и переменных издержек на единицу объема производства продукции:

З = VCед х N + FC,

где:

VCед – переменные затраты на единицу продукции, руб../ед.;

FC - постоянные затраты, руб.

Представленная линейная зависимость издержек позволяет осуществить прогноз затрат на производство при том или ином объеме производства.

В условиях, когда промышленное предприятие выпускает неоднородную продукцию, выполняет работы, оказывает услуги, объем которых невозможно выразить в натуральных единицах измерения, переменные затраты на единицу продукции заменяются показателем переменных издержек на рубль стоимости продукции, работ, услуг. В отечественной и зарубежной литературе данный показатель получил название удельного веса переменных издержек в выручке. Тогда линейная зависимость издержек от масштаба деятельности представляется следующим образом:

З = d х В + FC,

где:

d – удельный вес переменных издержек в выручке;

В – выручка или объем производства в ценах реализации.

Применение вышеуказанной классификации затрат требует определение величины переменных и постоянных издержек. В этой связи важно правильно выбрать метод определения переменных и постоянных затрат. Опыт зарубежных стран предлагает следующие методы формирования вышеназванных групп:

- селективный (или метод содержательного анализа статей затрат);

• алгебраический (или аналитический);

• математический (или статистический);

• графический;

• смешанные методы.

В основе селективного метода лежит качественный анализ содержания характера связи каждой статьи затрат с объемом производства и прием группировки. Сложность применения данного метода связана с трудностью отнесения некоторых статей затрат, которые по своему составу являются смешанными, в ту или иную группу. В качестве одной из возможностей устранения указанной сложности может выступать рассмотрение как объекта такого анализа только одноэлементных статей затрат. Для использования селективного метода необходимы детальные данные в разрезе статей затрат, например, отчетная калькуляция затрат на производство и себестоимости продукции, данные первичного, аналитического и синтетического учета затрат на производство, а также данные об объеме производство за рассматриваемый период.

Алгебраический или аналитический метод, как и математический, базируется на проведении расчетов, основанных на выделении параметров издержек, а именно, переменных затрат на единицу и постоянных затрат, которые в краткосрочном периоде не изменяются. Исходными данными при этом служат сведения о величине затрат и объеме производства за два периода. Многие авторы отмечают, что целесообразнее выбрать те два периода, где объем производства был минимален и максимален. Преимущество рассматриваемого метода заключается в простом алгоритме расчетов, однако его применение не позволяет получить достаточно точных результатов.

Расчет переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат производится по следующим формулам:

VCед = (З₁ - З_о) / (N₁ – N₀), (4.11)

FC = З₁ – VCед^. N₁ или FC = З₀ - VCед^. N_о, (4.12)

где:

З₀ , З₁ – соответственно затраты на производство и реализацию продукции в предыдущем и отчетном периоде, руб.;

N_о , N₁ – соответственно объем производства продукции в предыдущем и отчетном периоде, единиц;

VCед – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.;

FC - постоянные затраты, руб.

Аналогично рассчитываются удельный вес переменных издержек в выручке и постоянных издержек:

d = (З₁ - З_о) / (В₁ – В₀), (4.13)

FC = З₁ – d^. В₁ или FC = З₀ - d^. В _о, (4.14)

где:

В_о , В₁ – соответственно объем производства продукции (работ, услуг) в ценах реализации в предыдущем и отчетном периоде, руб.

Математический или статистический метод основан на применении метода наименьших квадратов, в качестве исходной информации выступают затраты и объем производства за ряд периодов. Данный метод характеризуется трудоемкостью вычислений и требует применения средств оргтехники. Что касается точности результатов, то следует отметить, что в условиях инфляции она чрезвычайна низка. Помимо этого, специфика расчетов предопределяет получение осредненных результатов.

Определение параметров переменных затрат на единицу и постоянных издержек основано на следующих формулах:

i =1,n,

где:

З_i – соответственно затраты на производство и реализацию продукции за период i, руб.;

N_i – соответственно объем производства продукции за период i, единиц;

n – количество периодов.

Аналогично рассчитываются удельный вес переменных издержек в выручке и постоянных издержек, если выпускаемая продукция неоднородна или объем работ, услуг непредставим в натуральном выражении:

i =1,n,

где:

З_i – соответственно затраты на производство и реализацию продукции за период i, руб.;

В_i – соответственно объем производства продукции, работ, услуг в ценах реализации за период i, руб.;

n – количество периодов.

Графический метод служит для наглядной иллюстрации зависимости затрат от объема производства. Как правило, он применяется в дополнение других методов. По оси абсцисс отмечается объем производства, а по оси ординат – издержки. Применение графического метода возможно на основе следующей исходной информации:

• данных о затратах на производство и объеме производство за два периода;

или

• построенной зависимости издержек от объема производства.

В первом случае на графике отмечаются и соединяются две точки с координатами (N₁; З₁), (N₂; З₂), где N₁, N₂ – объем производства за 1-ый и второй периоды, З₁, З₂ – затраты на производство за 1-ый и второй периоды.

Во втором случае две точки определяются исходя из построенной зависимости издержек от объема производства путем подстановки двух произвольных значений объема производства.

График зависимости издержек от объема производства представлен на рис. 4.1.

издержки,общие переменные

руб. издержки издержки

FC постоянные издержки

0 объем производства

Рис. 4.1. Зависимость издержек от объема производства

Смешанные методы основаны на применении сразу нескольких вышерассмотренных методов. В зарубежной и отечественной литературе примеры смешанных методик отсутствуют. В качестве примера автор предлагает собственную методику определения переменных и постоянных затрат на основе смешанного метода:

- определение величины постоянных, переменных и смешанных затрат на основе содержательного анализа, формирование трех групп затрат;

- выделение переменной и постоянной части из смешанных издержек на базе аналитического метода;

- подсчет общей величины переменных и постоянных затрат.

Так как зависимость затрат от объема производства носит экономический характер, наиболее точные результаты группировки издержек на переменные и постоянные достигаются при использовании селективного метода.