3.1. Основные средства и эффективность их использования

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны располагать основным и оборотным капиталом, различающимся по функциям в процессе производства и характеру участия в образовании стоимости товара. Различны также процессы его потребления и возобновления.

Основной капитал - здания, сооружения, оборудование - служит в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму. Оборотный капитал используется целиком в течение одного производственного цикла, не сохраняя своей самостоятельной потребительской формы, и для каждого нового цикла производства их необходимо заменять новыми.

В условиях национальной экономики основной и оборотный капитал выступает в форме производственных фондов, которые в зависимости от характера участия в производственном процессе и перенесения стоимости на готовую продукцию подразделяются на основные и оборотные средства.

Основные средства (основные фонды) по назначению подразделяются на используемые в предпринимательской деятельности (производственные) и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (непроизводственные).

К основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности (основным производственным фондам), относятся средства труда, которые, сохраняя свою натуральную форму, многократно участвуют в производственном процессе и постепенно (по мере износа) переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), произведенной с их участием.

К средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, относятся объекты непроизводственного назначения, обслуживающие культурно-бытовую сферу работников предприятия и числящиеся на его балансе. В состав непроизводственных фондов относятся поликлиники, профилактории, оздоровительные лагеря, детские дошкольные учреждения и др.

Основные средства в зависимости от назначения и роли в процессе производства классифицируются по группам. Наименование групп основных средств и их характеристика представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Классификация основных средств

К основным средствам не относятся:

- малоценные предметы стоимостью меньше установленного лимита независимо от срока службы;

- быстроизнашивающиеся средства труда со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

- машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия, на складе предприятия, снабженческих и сбытовых организаций;

- оборудование, числящееся на балансе капитального строительства, и др.

Данные предметы учитываются в составе оборотных средств.

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активную и пассивную части.

К активной части относятся средства труда, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (машины, оборудование и т.д.).

К пассивной части относятся основные средства, которые создают условия для осуществления производственного процесса (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Под структурой основных средств понимается соотношение их отдельных групп в общей величине основных средств предприятия. Структура основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, зависит от размера предприятия, его вида деятельности, уровня специализации и т.д. Наибольший удельный вес в структуре основных средств промышленных предприятий занимают машины и оборудование.

Состав и структура основных средств не являются постоянными. В процессе деятельности предприятие покупает новое оборудование, осуществляет реконструкцию, списывает изношенные фонды.

Для характеристики процессов, влияющих на структуру основных средств, используются следующие показатели.

Коэффициент обновления (К_обн) отражает интенсивность обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (ОФ_вв) и их стоимости на конец этого же периода (ОФ_к.г.):

Коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных средств из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (ОФ_выб ) к их стоимости на начало этого же периода (ОФ_н.г.):

Коэффициент прироста (К_пр) характеризует уровень прироста основных средств или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных средств (ОФ_пр) к их стоимости на начало периода (ОФ_н.г.).

Обобщающими показателями технического состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (K_и) определяется как отношение суммы износа (А) к первоначальной стоимости основных средств (ОФ_п).

Коэффициент годности (К_г) - это отношение их остаточной стоимости (ОФ_о) к первоначальной (ОФ_п).

Методы учёта и оценки основных средств

Для получения информации о наличии отдельных групп основных средств, их техническом состоянии и стоимости производится учёт основных средств как в натуральном, так ив стоимостном выражениях.

Данные учёта основных средств в натуральном выражении позволяют определить производственную мощность предприятия, производительность, срок службы, состав и др.

Денежное выражение необходимо для определения общей стоимости, структуры и динамики основных средств, расчета годовых амортизационных отчислений, себестоимости продукции, рентабельности предприятий, налога на недвижимость и т.д. Так как основные средства используются длительное время, в течение которого происходит их постепенный износ и изменение условий воспроизводства, то существует четыре метода их денежной оценки: по первоначальной стоимости, восстановительной, остаточной и среднегодовой.

Первоначальная стоимость, включающая фактические затраты, которые произведены в момент создания или приобретения основных фондов (включая их доставку и монтаж), в ценах того года, когда они были приобретены или созданы;

Первоначальная стоимость - эта затраты на строительство зданий, сооружений или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортированию, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных фондов.

ОФ_п = Ц + З_тр. + З_м.+З_ф.

ОФ_п - первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.;

Ц –цена (например, станка), руб.;

З_тр. , З_м.,З_ф. – соответственно затраты на транспортировку, монтаж и устройство фундамента, руб.

Оценка по первоначальной стоимости производится в ценах тех лет, когда основные средства создавались. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на балансе предприятий, поэтому она называется балансовой стоимостью. Этот метод оценки не характеризует износ основных средств, не позволяет проанализировать их динамику, не показывает действительную стоимость фондов в данное время.

Одинаковые виды основных фондов, построенных или приобретенных в разные периоды времени, могут иметь различную первоначальную стоимость. Это зависит прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Данное обстоятельство затрудняет определение эффективности использования фондов на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку ее динамики.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она показывает, во сколько обошлось бы приобретение действующих основных фондов, созданных в разные годы, в данный момент и позволяет внести единообразие в их оценку.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства ранее введенных основных фондов в ценах и тарифах текущего (данного) года. Практически восстановительная стоимость основных фондов определяется путем их переоценки в ценах, действующих в данное время, что позволяет обеспечить единую оценку основных фондов, созданных в разное время (переоценка проводится периодически через определенные промежутки времени);

Восстановительная стоимость обеспечивает единую оценку основных средств, произведенных в разные годы. Это позволяет установить общий объем основных средств, уточнить их структуру, сопоставить основные средства предприятий и отраслей. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе, независимо от их технического состояния, кроме стоимости земельных участков и библиотечных фондов.

Восстановительная стоимость основных средств определяется тремя методами.

1. Путём прямого пересчёта стоимости объектов в цены, сложившиеся на определённую дату на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтверждённые документально.

2. С использованием индексного метода, основанного на применении коэффициентов, учитывающих удорожание объектов основных средств в настоящее время по сравнению с датой ввода. Коэффициенты пересчёта разрабатываются Министерством статистики и анализа на определённую дату. При данном методе пересчёта восстановительная стоимость по группам основных средств определяется произведением первоначальной стоимости на коэффициент пересчёта, значение которого определяется согласно дате их ввода в эксплуатацию.

3. Пересчёт стоимости основных средств, изготовленных за рубежом, приобретённых за иностранную валюту, по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату переоценки. При этом стоимость основных средств в валюте определяется с учётом контрактной цены, затрат на таможенное оформление, расходов по доставке и др.

Восстановительная стоимость не отражает износ основных средств, поэтому применяется оценка основных средств по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость — это первоначальная (или восстановительная) стоимость основных средств за вычетом износа. Остаточная стоимость (ОФ_ост) характеризует неамортизированную часть стоимости основных средств, т.е. стоимость, еще не перенесенную на готовые изделия.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по данному объекту. Она характеризует реальную стоимость основных фондов с учетом стоимости, которая перенесена на изготовленную продукцию;

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной (ОФ_п) или восстановительной (ОФ_в) стоимостью основных фондов и суммой их износа (И _ОФ.).

ОФ_ост. = ОФ_п - И _ОФ.

Или ОФ_ост. = ОФ_в - И _ОФ.

При капитальном ремонте основных фондов сумма износа уменьшается на величину затрат на капитальный ремонт.

Этот метод оценки применяется при реализации основных средств, бывших в эксплуатации, а также при обосновании целесообразности замены объектов основных средств.

Ликвидационная стоимость определяется стоимостью демонтированных элементов основных фондов по цене их возможной реализации, т.е. это сумма денежных средств, которая может быть получена предприятием после реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (например цена лома);

Стоимость основных фондов после их ликвидации представляет собой ликвидационную стоимость (например, выручка от реализации металлолома за вычетом затрат на реализацию).

ОФ_л. = С_м - З _дем.- З_тр.

С_м – стоимость металлолома, руб.;

З _дем.- затраты на демонтаж оборудования, руб.;

З_тр.- затраты на транспортировку ликвидируемого объекта, руб.

Прирост основных фондов за данный период определяется разностью между стоимостью вновь поступивших (ОФ_вв) и выбывших (ОФ_выб) в данном году:

ΔОФ = ОФ_вв - ОФ_выб , руб.

Стоимость вновь поступивших основных средств:

ОФ_вв = К+ К_н.г. – К_к.г.,

К – общий объем капитальных вложений в данном году;

К_н.г., К_к.г. – стоимость объектов незавершенного строительства соответственно на начало и на конец года.

Поскольку состав и структура основных средств меняются по мере их поступления и выбытия, то возникает необходимость определения среднегодовой стоимости объектов основных средств. Среднегодовая стоимость основных фондов отражает размер основных фондов основного вида деятельности, которыми предприятие располагало в течение года.

Среднегодовая балансовая стоимость ОФ определяется по формуле:

где ОФ_нач - стоимость основных фондов на начало года, руб.;

ОФ₁ и ОФ₂ - стоимость основных фондов, вводимых в действие и выбывающих в планируемом году, руб.;

t₁ – число полных месяцев использования основных фондов с момента ввода;

t₂ – число полных месяцев, оставшихся до конца года с момента вывода основных фондов в планируемом году находились в эксплуатации.

Среднегодовая стоимость применяется для расчёта амортизационных отчислений по группам основных средств и общих показателей эффективности их использования.

Амортизация и амортизационная политика предприятия

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость произведенной с их помощью продукции. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего полного или частичного восстановления основных средств.

Часть стоимости основных средств, включаемая посредством амортизации в себестоимость продукции представляет собой амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают, какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчётном периоде перенести на себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и метода начисления амортизации.

Нормативный срок службы определяется согласно классификатору, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в долях от нормативного срока службы в пределах диапазона, соответствующего амортизационной группе, к которой относится объект основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

В Республике Беларусь начисление амортизации регламентируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства 30 марта 2004 г. В соответствии с ней предприятия самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации.

Различают следующие методы исчисления амортизации: равномерный, ускоренный и производительный.

При равномерном (линейном) методе амортизация начисляется ежемесячно исходя из ее месячной нормы. Последняя рассчитывается путем деления годовой нормы амортизации на 12.

Т.е. при линейном способе начисления амортизации стоимость основных фондов переносится на стоимость готовой продукции равными частями (по годам) в течение всего срока их полезного использования.

Суть линейного способа состоит в том, что амортизация по основным фондам основного вида деятельности начисляется равномерно (по годам) в течение всего срока полезного использования основных фондов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно только для основных производственных фондов в случаях изменения режима и условий их работы.

Норма амортизации при линейном способе (Н_а) — величина, обратная сроку полезного использования, которая в процентах определяется по формуле

Н_а = (1:Т_п._и)100%,

где Т_{п и} — срок полезного использования, лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений (А_г) определяется исходя из амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности и срока их полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений:

А_г = (Н_а : 100 %) А_о._ф,

где А_о.ф — амортизируемая стоимость основных фондов (стоимость ОФ на конец отчетного года), подлежащая амортизации, р.

Положительным моментом данного метода является простота его использования. Однако он не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды, не способствует в должной мере инновационному процессу на предприятии.

Достоинства метода:

- равномерность поступлений в амортизационный фонд;

- стабильность и пропорциональность отнесения амортизации на себестоимость продукции;

- простота и точность расчетов.

Недостатки метода:

- заведомо фиксированная величина амортизационного периода;

- недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основных фондов;

- возможность неполного переноса стоимости основных фондов на продукцию, т.н. недоамортизация из-за морального износа оборудования.

Ускоренный метод (нелинейный метод) предполагает неравномерное (по годам) начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств. В первые годы эксплуатации большая часть стоимости объекта амортизации включается в себестоимость продукции. По мере увеличения срока эксплуатации основных средств годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования основных фондов основного вида деятельности. В соответствии с законодательством Республики Беларусь данный способ имеет ограничения. Он применяется только к активной части основных фондов основного вида деятельности и не применяется:

-к машинам, оборудованию со сроком службы до 3 лет;

-легковым автомобилям (кроме специальных);

-уникальной технике и оборудованию, предназначенному для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-предметам интерьера (включая офисную мебель) и т.д.

При нелинейном способе используются методы ускоренного начисления амортизации: суммы чисел лет; уменьшающегося остатка.

Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений (А_г) исходя из:

-амортизируемой стоимости основных фондов основного вида деятельности (А_о.ф);

-числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т_ост);

-срока полезного использования объекта (Т_п.и);

- суммы чисел лет срока полезного использования объекта (∑ЧЛ)

При методе суммы чисел на каждый год срока полезного использования основных средств предприятия определяется годовая норма амортизации в процентах (Н_аi), которая рассчитывается по формуле

Н_аi = (Т_аi:∑ЧЛ) х 100%,

где Т_аi — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, i = Т_пи,..., 1;

∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования оборудования определяется по формуле

∑ЧЛ = Т_пи х (Т_пи + 1) : 2 либо прямым счетом.

Достоинства метода:

- хорош в отраслях с высокими темпами морального износа, обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов;

Недостатки:

- резко возрастает себестоимость продукции.

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя:

-из определяемого на начало периода (года) размера недоамортизированной стоимости;

-нормы амортизации, которая исчисляется на основании срока полезного использования основных фондов основного ви­да деятельности;

-коэффициента ускорения, принятого предприятием (но не более коэффициента ускорения, который установлен законода­тельно и составляет 2,5).

При методе уменьшаемого остатка норма амортизации (Н_ау) увеличивается с учетом коэффициента ускорения (до 2, 5 раза), а базой начисления амортизации

является недоамортизированная стоимость основных фондов. Норма амортизации при методе уменьшаемого остатка определяется по формуле

Н_а.у = Н_а х К_уск = (1 : Т_{п и}) х 100% х К_уск,

где К_уск — коэффициент ускорения амортизации, который варьирует в пределах от 1,0 до 2,5.

Годовые амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка определяются по формуле

А_год = (Н_а.у : 100) х С_нда,

где С_нда — недоамортизированная стоимость основных фондов на начало отчетного года, р.

Достоинства те же, что и у предыдущего метода.

Недостатки:

- в первые годы увеличивается себестоимость продукции;

- метод не гарантирует полного списания стоимости оборудования;

- из-за ежегодного снижения размера исчисляемого износа амортизация растягивается на много лет.

Вместе с тем метод уменьшающегося остатка не обеспечивает полного возмещения первоначальной стоимости средств труда к моменту исчисления нормативного срока службы. Для устранения этого недостатка предпринимателям разрешается со второй половины срока службы перейти на равномерный метод начисления амортизации.

При внедрении дорогостоящей сложной техники со значительным периодом ее наладки и освоения (робототехнические комплексы, гибкие производственные системы) в первые 1-2 года (в период ее освоения) применяется низкая норма амортизации, а затем годовая норма резко увеличивается и в последующие годы амортизация осуществляется по прогрессивной системе.

Ускоренная амортизация, с одной стороны, позволяет увеличивать средства предприятия для обновления основных фондов, а с другой - приводит к росту издержек производства, что ведет к уменьшению размера прибыли.

Особенностями линейного и нелинейного способов начисления амортизации является то, что они в той или иной степени учитывают процесс морального износа основных фондов основного вида деятельности и, соответственно, в расчетах принят во внимание временной фактор (период времени). В отличие от них производительный способ устанавливает зависимость размера амортизационных отчислений от объемных показателей, исчисленных в натуральных измерителях, и отражает в основном физический износ, т.е. физическую потерю стоимости основных производственных фондов.

Производительный способ начисления амортизации — это способ, при котором годовая величина амортизационных отчислений зависит от величины амортизируемой стоимости объекта и объема продукции, работ, услуг.

Производительный способ заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта).

А = ОПР • ,

Где АС – амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t – прогнозируемый в течение срока эксплуатации (срока полезного использования) объекта объем продукции в году t срока полезного использования объекта (t - 1,...,п), ед.;

е =1...т – годы срока полезного использования объекта.

В результате ежегодных амортизационных отчислений на предприятиях образуется амортизационный фонд, который остается в полном распоряжении хозяйствующего субъекта и используется им на капитальные вложения в форме нового строительства, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.

Годовая норма амортизации может быть скорректирована путём применения поправочных коэффициентов, учитывающих условия эксплуатации основных средств (агрессивная среда, отклонение от установленных базовых режимов работ и др.).

Сумма амортизационных отчислений по годам срока полезного использования различна. Следовательно, управляя амортизацией (используя тот или иной метод её начисления), можно воздействовать на величину себестоимости продукции и налогооб­лагаемой прибыли.

Амортизационная политика предприятия представляет собой совокупность решений по выбору рычагов управления амортизацией основных средств, к которым относятся:

а) установление оптимальных сроков полезного использования объектов основных средств;

б) выбор методов начисления амортизации;

в) использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции и переоценки основных средств.

Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от конкурентоспособности продукции (работ, услуг), спроса, необходимости в обновлении основных средств.

Способы и методы начисления амортизации устанавливаются предприятием самостоятельно по каждому объекту основных средств и отражаются в учётной политику разрабатываемой субъектом хозяйствования на каждый финансовый год.