3 Аналіз прибутку від реалізації продукції за факторами

Величина прибутку від реалізації окремих видів продукції залежить від трьох факторів першого порядку:

• об’єм продажу продукції q_і

• собівартість одиниці кожного виду продукції С_і

• цін за видами продукції Р_і

Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вид:

П = q_і х (р_і – с_і)

1. Методика розрахунку впливу факторів шляхом ланцюгових підстановок (дані для розрахунку взяті на основі таблиці 1):

Ппл. = q₀ х (р₀ – с₀)=57000(500-400) = 5700 тис. грн

Пум₁ = q₁ х (р₀ – с₀)=48500(500-400) = 4850 тис. грн

Пум₂ = q₁ х (р₁ – с₀)=48500(520-400) = 5820 тис. грн.

Пф = q₁ х (р₁ – с₁)= 48500(520-450) = 3395 тис. грн.

ΔПзаг = Пф – Ппл = 3395 – 5700 = -2305 тис.грн

Δ Пq = Пум₁ - Ппл. =4850 – 5700 = -850 тис.грн

Δ Пр = Пум₂ - Пум₁ =5820 – 4850 = +970 тис.грн.

Δ Пс = Пф - Пум₂ =3395 – 5820 = -2425 тис.грн

Перевірка:

ΔПзаг = Δ Пq + Δ Пр + Δ Пс

-2305 = -8506+970-2425

-2305 тис.грн. = -2305 тис.грн.

2. Методика розрахунку впливу факторів шляхом абсолютних різниць:

а) Δ Пq = (q₁ х q₀)(р₀ – с₀)

Δ Пq =(48500 – 57000)(500-400) = -850 тис.грн.

б) Δ Пр =[(р₁ – с₀)- (р₀ – с₀)] х q₁ = (р₁ - р₀) х q₁;

Δ Пр =(520-500) х 48500 = +970 тис.грн.

в) Δ Пс =-(450 – 400) х 48500 = -2425 тис. Грн.

Δ Пс =(р₁ – с₁) – (р₁ – с₀) х q₁ = - (с₁ – с₀) х q₁

-2305 = 850 + 970 – 2425

-2305 тис.грн. = -2305 тис.грн.

Подібні рохрахунки проводяться за кожним видом продукції.

Δ Пзаг. = Δ Пq + Δ Пр + Δ Пс

Дані таблиці 1 цього розділу вказують, за яким видом продукції план за сумою прибутку перевиконаний, а за яким недовиконаний, і які фактори впливають позитивно, а які негативно і в якому ступені.

Таблиця 1. факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції.

Після цього необхідно детально вивчити фактори зміни об’єму продажу, ціни і собівартості за кожним видом продукції.

Рівень відпускних цін залежить від якості реалізованої продукції, ринків збуту, строків реалізації, рівня інфляції та інше.

Аналіз прибутку в умовах багатономенклатурного виробництва

Під час проведення аналізу, окрім перерахованих вище факторів, необхідно визначити і вплив структури реалізованої продукції.

В зарубіжних країнах, для вивчення впливу факторів на зміну суми прибутку при багатономенклатурному виробництві використовується формула (2).

Середня частка маржинального доходу виручки (Ду сер), в свою чергу залежить від питомої ваги кожного виду продукції в загальній сумі виручки і частки маржинального доходу в виручки за кожним виробом (відношення ставки маржинального доходу до ціни).

Для розрахунку впливу даних факторів за моделлю, що розглядається, необхідно мати інформацію про виручку від реалізації продукції (таблиця 2) і структуру її реалізації (таблиця 3). Постійні витрати підприємства за планом складають 24655 тис.грн. На даному підприємстві виконання плану з реалізації продукції складає – 99,12%.

Таблиця 2 - Виторг від реалізації продукції

Таблиця 3 - Структура реалізації продукції

Примітка:

1. х).Ум – умовна величина Ду і при фактичній ціні і плановому рівні змінних витрат на одиницю продукції.

2. Гр.8 = наприклад 0,44=(500-280):500;

Таким чином розраховуються усі показники гр.8

3. Гр.9 = наприклад 0,4615 = (520-280):520;

4. Гр.10 = наприклад 0,404 = (520-310):520;

Визначивши долю маржинального доходу в ціні для кожного виду продукції (гр.8), можемо розрахувати середню величину Ду, для загального об’єму реалізації продукції за планом:

Ду.пл.сер. = (0,44х29,92+0,4х35,28+0,5х19,84+0,5х14,96):100 = 0,44677

Знайдемо суму прибутку від реалізації за планом:

Ппл. = ВРпл. х Ду пл.сер.-Нпл. = 95250 х 0,44677 – 24655 = 17900 тис.грн.

Під час наступного аналізу необхідно встановити, як змінилась сума прибутку за рахунок:

а) кількості проданої продукції (використовується спосіб абсолютної різниці);

Ппр = (ВРум.1 – ВРпл.)х Ду.пл. = (94410 – 95250) х 0,44677 = -375 тис.грн.

Сума прибутку при зміні кількості проданої продукції складає:

Пум.1 =ВРум.1 х Ду.пл. – Нпл. = 94410 х 0,44677 – 24655 = 17525 тис.грн.

б) структури реалізації продукції:

Пум.2 =ВРум.2 х Ду.ум.1 – Нпл. = 96600 х 0,45202 – 24655 = 19010 тис.грн.

де

Зміна суми прибутку за рахунок структури складає:

Пстр. = 19010 – 17525 = +1485 тис.грн.

збільшилась частка виробів С і Д в загальній сумі виручки.

в) зміна цін на продукцію:

Пум.3 = ВРф. Х Ду.ум.2 – Нпл. = 99935 х 0,470306 – 24655 = 22345 тис.грн.

Для визначення Ду.сер. при умовах 2 використовуються дані гр.7 і гр.9

За рахунок підвищення цін на усі вироби сума прибутку збільшилась:

Δ Пq= 22354 – 19010 = +3335 тис.грн.

г) питомих змінних витрат:

Пум.4 = ВРф. Х Ду.ф – Нпл. = 99935 х 0,45816 – 24655 = 21131 тис.грн

Для визначення Ду.сер. при фактичних умовах використовуються данні гр.7 і гр.10.

За рахунок збільшення умови змінних витрат прибуток зменшився на:

Δ Пс.зм.= 21131 – 22345 = -1214 тис.грн.

д) постійних витрат:

Δ Пн.= Нф. – Нпл.= - 26490 – 24655 = +1835 тис.грн.

То збільшення постійних витрат призвело к зменшенню прибутку на цю ж суму (-1835 тис.грн)

Цей розрахунок можна зробити в системному виді (табл.4).

Загальне відхилення від плану за сумою прибутку:

Δ Пзаг.= 19296 – 17900 = +1396 тис.грн.

Також за рахунок зміни:

а) обсягу реалізації продукції;

Δ П = 17525 - 17900 = -375 тис.грн.

б) структури реалізації продукції;

Δ П = 19010-17525 = +1485 тис.грн.

в) відпускних цін;

Δ П = 22345-19010 = +3335 тис.грн.

г) питомих змінних витрат

Δ П = 21131-22345 = -1214 тис.грн

д) постійних витрат;

Δ П = 19296 - 21131= -1835 тис.грн

Баланс факторів:

Δ Пзаг.= -375 + 1485 + 3335 – 1214 – 1835 = +1396 тис.грн.

Таблиця 4 - Розрахунок впливу факторів на суму прибутку з використанням маржинального доходу

Аналіз прибутку з використанням міжнародних стандартів.

Методика факторного аналізу прибутку за системою директкостинг.

Під час аналізу прибутку, що використовується в Україні, частіше всього застосовують модель:

П = К (Ц - С)

де П – сума прибутку;

К – кількість реалізованої продукції;

Ц – ціна реалізації одиниці продукції;

С – собівартість одиниці продукції.

В зарубіжних країнах для забезпечення системного підходу при вивченні факторів зміни прибутку і прогнозуванні його величини використовують маржинальний доход.

Маржинальний доход (МД) – це прибуток в сумі з постійними витратами підприємства (Н).

МД = П + Н

Звідси  П = МД – Н

Частіше при визначенні маржинального доходу використовується виручка від реалізації (ВР) і питома вага маржинального доходу в ньому (Ду).

т.як МД = ВР х Ду

то П = ВР х Ду – Н (2)

Цією формулою успішно користуються тоді, коли необхідно проаналізувати прибуток від реалізації підприємства декількох видів продукції.

Аналізуючи прибуток від реалізації одного виду продукції, можливо використати модифіційовану формулу визначення прибутку, якщо відомі кількість проданої продукції (К) і ставку маржинального доходу (МДод.) в ціні за одиницю продукції.

Мдод. = Ц – Сзм.

де Сзм – змінні витрати за одиницю продукції.

Тоді: П = К х (Ц – Сзм) – Н (3)

Ця формула дозволяє визначити суми прибутку за рахунок кількості реалізованої продукції, ціни і рівня змінних і постійних витрат.

Для аналізу використовуються данні, що наведенні в таблиці 1.

Таблиця 1. Данні для фактичного аналізу прибутку за виробом А

Користуючись приведеними вище формулами затвердемо вірність розрахунку прибутку за планом і звітом, а також рівень прибутку при:

а) фактичній кількості реалізованої продукції і інших, взятих за планом (Пум.1)

б) фактичній кількості і ціні на продукії інших планових показниках (Пум.2)

в) фактичній кількості продукції, ціни і змінній частині собівартості і планових постійних витратах (Пум.3)

Ппл. = Кпл. х (Цпл. – Сзм.од.пл.) – Нпл. = 57000 х (500 - 280) – 6840000 = 5700 тис.грн.

а) Пум.1=Кф(Цпл.-Сзм.од.пл.)-Нпл = 48500х(500-280) - 6840000=3830 тис.грн

б) Пум.2=Кф(Цф - Сзм.од.пл.)-Нпл = 48500х(520-280)-6840000=4800 тис.грн

в) Пум.3= Кф(Цф - Сзм.од.ф.)-Нпл = 48500х(520-310)-6840000=3345 тис.грн

Пф=Кф х (Цф - Сзм.од.ф) - Нф = 48500х(520-310) - 6790000=3395 тис.грн.

П = Пф – Ппл. = 3395 – 5700 = -2305 тис.грн.

Загальна зміна прибутку складає.

Також за рахунок зміни за факторами:

а) кількісті реалізованої продукції (кількісний фактор)

Пк = 3830 – 5700 = -1870 тис.грн.

б) ціни готової продукції (якісний)

Пц = 4800 – 3830 = +970 тис.грн.

в) питомих змінних витрат (якісний)

Пс _змін = 3345 – 4800 = -1455 тис.грн.

г) суми постійних витрат (якісний)

Пн = 3395 – 3345 = +50 тис.грн.

Перевірка розрахунків:

Пзаг. = -1870 + 970 – 1455 + 50 = -2305 тис.грн.

Розглянута методика дозволяє найбільш вірно обчислити вплив факторів на зміну суми прибутку.