2) Модель частичного распределения затрат (direct costing).
Первая модель служит для производственного учета, тогда как вторая предназначена для управленческого учета.
На основе модели ПОЛНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек и распределенных общих издержек — накладных, кocвенных расходов.
В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая разным локальным целям и задачам, они направлены на решение глобальной цели — получение прибыли.
Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:
• объект калькулирования;
• способ расчета.
В зависимости от объекта калькулирования выделяют методы:
• по изделиям;
• позаказный;
• пооперационный;
• попередельный;
• попроцессный;
• JIT калькулирование.
В зависимости от способа расчета различают методы:
• прямого счета (удельных издержек);
• нормативный (эквивалентный);
• расчетно-аналитический;
• параметрический.
Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод называется калькуляция удельных издержек.
Данный метод применяется ограниченно, так как количество однопродуктовых предприятий незначительно. Чаще применяется его модификация — расчетно-аналитический метод, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, и косвенных затрат — пропорционально признаку, установленному в отрасли. Такими признаками являются:
• количество основного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях, например в пищевой промышленности);
• стоимость основного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);
• прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях, например в полиграфической промышленности);
• основная заработная плата производственных рабочих;
• машино-часы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например машиностроение и др.).
После выбора признака, по которому будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Ставка рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продукции).
Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.
Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.
В отечественной практике этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех.
Позаказный метод используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.
Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности.
Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.
В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцессного метода калькулирования {process-costing).
Позаказное и попроцессное калькулирование являются основными методами, применяемыми в зарубежной практике. Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказным и попроцессным методами системы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования (hibrid costing). Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование (operation costing) и JIT (just in time) калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» (just in time).
При пооперационном калькулировании для учета материалов используется позаказный метод, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов — попроцессный метод.
JIT (just in time) калькулирование используется при непрерывно-поточном производстве, когда каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы калькулирования JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц продукции и их себестоимость. Нормативные затраты сопоставляются с полученными величинами, а ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.
Параметрический метод, отмеченный выше, используется при калькулирования аналогичных по назначению и области применения изделий разных размеров. Этот метод, в частности метод удельных затрат, основан на стоимости 1 кг конструктивной массы подобных машин.
Основным методом калькулирования модели ЧАСТИЧНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ является система «директ-костинг» (direct costing). По этой системе себестоимость продукции учитывается и планируется только по условно-переменным затратам. При этом схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит основные финансовые показатели, приведенные в табл. 5.5.
Таблица 5.5.
№ | Показатель | Обозначение |
1 | Выручка от реализации | В |
2 | Переменные затраты | Зпер |
3 | Маржинальная прибыль1 | Пм= В - Зпер |
4 | Постоянные затраты | Зпост |
5 | Прибыль | П = Пм - Зпост |
1 Разность между выручкой и переменными затратами.
Система «директ-костинг» позволяет установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить сведения о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема и прогнозировать себестоимость по фактору объема производства. При этом изменение маржинальной прибыли дает возможность выявить более рентабельные изделия и поэтому изменить ассортимент производимой продукции.
Для определения потенциальной прибыли необходимо проведение комплексного анализа издержек, объема производства и прибыли (cost-volume-profit analysis - СVP analysis).
Положения методики анализа издержек, объема деятельности и прибыли приведены в табл. 5.5.
Расчет коэффициентов выручки необходим для выбора лучшей (с точки зрения прибыли) структуры ассортимента продукции. При равенстве других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает наибольший коэффициент выручки.
Необходимым элементом CVP analysis является изучение соотношения переменных и постоянных. Нужно отметить, что единого критерия наилучшей структуры затрат нет даже в пределах отрасли. Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и действующих факторов, включая долгосрочную тенденцию продаж, ежегодные колебания в объеме реализации и т.п. Например, при благоприятном прогнозе долгосрочного роста объема продаж фирма со значительной долей постоянных расходов, будет получать большую прибыль, так как у нее выше коэффициент выручки.
Решающим показателем является критическая точка (или: точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка показывает объем производства, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков.
Наилучшим считается тот вариант, который имеет наименьшую абсциссу критической точки на графике "количество продукции - доходы и расходы", если остальные факторы тождественны. Данные об издержках и доходах приведены на графике определения критической точки (рис. 5...).
В исследованиях зарубежных фирм при анализе объема производства, затрат и прибыли используются допущения:
линейность выручки от продаж, издержек производства во всем диапазоне деятельности;
постоянный ассортимент продаж;
подразделение издержек на постоянные и переменные;
равенство объемов производства и реализации, т.е. постоянство остатков продукции;
тождественность ценности денег, полученных в любом году;
постоянство цен на реализуемую продукцию и на приобретаемые ресурсы и тарифов заработной платы, энергии и т.д.
Таблица 5.5.
- Контрольные вопросы по курсу «Экономика производства»
- Состав и структура основных фондов. Тенденции изменения.
- 5. Транспортные средства
- 6. Инструмент
- 7.Производственный инвентарь и принадлежности
- 8. Хозяйственный инвентарь
- Амортизационный фонд предприятия, назначение, образование и использование.
- 3. Способ уменьшаемого остатка.
- 4. Начисление амортизации исходя из способа списаниястоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
- Методы учета и оценки основных производственных фондов. Виды стоимостной оценки.
- Обобщающие и частные показатели использования основных производственных фондов.
- Понятие амортизации, нормы амортизации. Сущность ускоренной амортизации.
- Физический и моральный износ основных фондов, его компенсация. Ремонтный фонд, его назначение.
- Активная и пассивная части основных производственных фондов предприятия. Показатели эффективности использования оборудования.
- Сущность производительности труда, значение ее роста. Резервы и факторы повышения производительности труда.
- Оборотные средства предприятия, состав и структура.
- Методы прогнозирования развития техники.
- Нормирование оборотных средств; цели, значение.
- Определение потребности в оборотных средствах на предприятии.
- Сумма нормируемых оборотных средств
- Показатели использования оборотных средств на предприятии.
- Источники формирования и пополнения оборотных средств.
- Трудоемкость продукции: сущность, показатели, измерители. Пути снижения трудоемкости
- Тарифная система оплаты труда. Составные элементы системы, их характеристика.
- Оплата труда итр и служащих.
- Укрупненные методы прогнозирования себестоимости: удельных показателей; корреляционного моделирования.
- Группировка издержек производства на основные и накладные, прямые и косвенные расходы.
- Планирование роста производительности труда на предприятии по группам факторов
- Понятие производительности общественного и индивидуального труда. Показатели и измерители производительности труда на предприятии.
- Группировка издержек производства на переменные и условно-постоянные
- Основные принципы и направления распределения прибыли на предприятиях различных организационно-правовых форм.
- Приведенные затраты как показатель сравнительной экономической эффективности
- Состав затрат и результатов при расчете экономического эффекта инвестиций.
- Свободные, рыночные, регулируемые цены на промышленную продукцию.
- 31. Оптовые и розничные цены, их основное назначение, сферы применения.
- Структура цен на разных стадиях движения товара
- 32. Перечислите факторы, влияющие на уровень фондоотдачи.
- 33. Характеристическое уравнение производства
- 34. Информационное противоречие технического прогресса
- 35. Чем лучше индексный метод расчетов эффективности и конкурентоспособности стоимостного и экспертного методов?
- 36. Формула технологической функции эффективности
- 37. Чем отличаются технико-экономические оцен ки рабочих машин и процессов производства?
- Общие эксплуатационные показатели техники
- Стэр. Уровни ресурсоемкости
- Вопрос 35 – страница 302
- 38. Система технико-экономических расчетов (стэр), ее состав и структура
- 39. Какие задачи решаются в системе технико-экономических расчетов
- 40. Особенности комплексного технико-экономического анализа процессов производства
- 41. Каковы особенности системы технико-экономических расчетов (стэр)?
- 42. Методы анализа производства, машин и процессов.
- Глава 1. 07
- Тэа развития производства.
- Тэа конструкций машин
- Тэа технологических процессов
- 43. Метод параметрического технико-экономического анализа
- 44. Метод функционально-стоймостного анализа кострукций
- 45. Сущность динамического тэа
- 46. Показатели экономической эффективности инвестиций учебник гл. 7.3
- 1. Затраты разделяются по статьям:
- 2. Доходы могут различаться вследствие:
- 3. Рентабельность:
- 4. Срок окупаемости (как фактор времени):
- 1. Метод ежегодной величины потока платежей:
- 2. Метод внутренней нормы доходности
- 3. Метод аннуитета
- 4. Метод динамического срока окупаемости
- 47. Учет фактора времени при расчете эффективности инвестиций
- 48. Пути улучшения использования производственных фондов Интернет
- 49. Группирование издержек производства по экономическим элементам учебник 3.4
- 50. Калькулирование себестоимости единицы продукции по статьям расходов лекции: 1.05; учебник: 3.4 – 3.5
- 1) Модель полного распределения затрат (absorption costing);
- 2) Модель частичного распределения затрат (direct costing).
- Порядок расчета основных показателей, применяемых при комплексном анализе издержек, объема деятельности и прибыли
- 51. Технологическая, цеховая, производственная, полная себестоимоть. Состав и структура. Лекции: 1.05
- Структура себестоимости продукции по группам элементов затрат (1987 г., в %% к итогу)*)
- Динамика структуры затрат на производство в промышленности (в %% к итогу)*)
- 52. Методы ценообразования: по затратам изготовителя и параметрический
- Формирование цены по методу прямых нормативных издержек
- Параметрический метод
- 53. Внутренняя норма доходности как показатель эффективности инвестиционного проекта
- 54. Учет факторов времени, риска, инфляции в финансовой среде предприятия
- 55. Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия интернет
- 56. Ускорение оборачиваемости оборотных средств. Сущность и значение
- Глава 1.03
- 57. Содержание понятий: прибыль от реализации, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль
- 58. Роль налоговой системы рф в регулировании финансовых отношений
- Джон Коулман
- 60. Смета затрат на производство. Состав и структура себестоимости продукции по элементам затрат.
- Рентабельность продукции
- 67. Роль банков в финансово-экономической деятельности предприятия. Виды и функции банков. Двухуровневая банковская система.
- 62*. Баланс активов и пассивов предприятия. Состав статей. Назначение финансового документа.
- 68. Обращение ценных бумаг. Первичный и вторичный рынок ценных бумаг.
- 69. Функциональное моделирование объектов анализа при проведении функционально-стоимостного анализа.
- 70. Функциональная модель изделия при функционально-стоимостном анализе.
- 71. Динамика прибыли и объема продаж в жизненном цикле товара. Почему жизненные циклы товаров должны перекрывать друг друга во времени?
- 72. Виды цен на машиностроительную продукцию, их назначение, сфера применения. Состав и структура цен.
- 10.3. Формирование цены
- Структура цен на разных стадиях движения товара
- 73. Счет прибылей и убытков предприятия. Состав статей. Назначение финансового документа.
- 74. Выбор предприятием объема производства в краткосрочном периоде. График средних валовых издержек.
- 75. Предельный и средний продукт труда. График спроса отдельного предприятия на труд.
- 76. Организационно-правовые формы предприятий в рф. Их основные характеристики, степень имущественной ответственности.
- Организационно-правовые формы предприятий в рф
- 77. Собственность. Право собственности. Объекты права собственности.
- Формы собственности
- 78. Какая информация необходима для определения численности (при планировании основных производственных рабочих)?
- 79. Определение сметной стоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
- 2. Специальное оборудование для научных и
- 6. Научные и производственные командировки.
- 80. Экономическая сущность ценных бумаг. Их виды, характеристики.
- 81. Период возврата капитальных вложений (срок окупаемости): сущность, расчет.
- Сравниваемые варианты альтернатив и критерии выбора
- 82. Понятие экономической эффективности инвестиций. Критерий экономической эффективности.
- 83. Анализ влияния на прибыль объема производства и продаж, продажной цены и себестоимости продукции с помощью графика безубыточности (прибыльности, рентабельности).
- 84. Понятие ликвидности активов
- 85. Методы оценки и прогнозирования конкурентоспособности продукции
- 86. Выбор фирмой объема производства в долгосрочном периоде. График средних валовых издержек при разных объемах производства.
- 87. График спроса и предложения продукции на конкурентном рынке. Равновесная цена.
- 88. График безубыточности (прибыльности, рентабельности) как инструмент планирования прибыли в финансовом плане.
- 89. Пути снижения себестоимости продукции.
- 90. Оценка конкурентоспособности предприятия.