3. Основные направления совершенствования налоговой политики

В практике совершенствования налоговой политики прослеживается два направления:

1) Изменение отдельных ставок, сужение или расширение налоговой базы, изменение сроков уплаты, переориентация налоговых льгот.

2) Системное и направленное изменение состава и структуры налоговой системы:

- модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление;

- ресурсная модель;

- модель поимущественного налогообложения.

Модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление.

С одной стороны, это дает в результате снижения налоговой нагрузки на производство, появляются стимулы к инвестированию, растут сбережения и нарастает производственный потенциал.

С другой стороны, налогообложение потребления снижает уровень жизни и сокращает совокупный спрос. Поэтому целесообразно, чтобы рост налогообложения не касалось продуктов питания и социально значимых товаров, от чего зависит уровень жизни большей части населения. В связи с этим в развитых странах все большая часть поступления Госбюджета связано с НДС с 12% до 19%.

Нет единой точки зрения на эффективность НДС. К числу достоинств НДС относят: его положительное влияние на внешний торговый баланс в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции.

Практика применения НДС приводит к ограничению потребления и снижению покупательной способности населения, не стимулируют производства и удорожают отечественные товары, т.к. этим налом облагаются (в отличие от ЕЭС) предметы первой необходимости.

В развитых странах НДС выполняет функцию сдерживания нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других. При этом ставки данного налога составляют: в Японии – 3%; Швейцарии – 6,5%; Канаде – 7,5% и начисляются в основном на продукцию потребительского назначения. В США НДС отсутствует, зато есть налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (при цене свыше 250$), а овощи и фрукты – не облагаются.

Ресурсная модель налогообложения

Финансовое правило Рэмси гласит, что самым большим налогом государство должно облагать те затраты и объемы выпускаемой продукции, которые являются менее эластичными с точки зрения цены в предложении или спросе. Смысл в том, что налог на такой товар мало окажет влияния на потребление и производство. Наименьшей эластичностью, с точки зрения предложения, является земля, а, с точки зрения потребления _ продукты питания, поэтому, жесткое налогообложение земельной ренты или продуктов питания может быть достаточно эффективным, но, в то же время, социально несправедливым.

Многие экономисты предлагают сделать налог на землю основным, т.к. общий спрос на землю от этого не измениться, а в условиях рыночной экономики он не искажает экономическую эффективность, т.к. изымает часть чистой экономической ренты.

Российские экономисты предлагают переместить налоговую нагрузку на природные ресурсы, изымающие ренту, к ним относятся: платежи за использование природных ресурсов, включая земельный налог, плату за использывание воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды.

Специфика рентных налогов – обложение потенциального, а не фактического дохода, т.к. природопользователи обязаны обеспечить рациональное использование природных объектов.

Модель поимущественного налогообложения предполагает ввести новый налог на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей. Поимущественное налогообложение позволяет обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в бюджет, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами, ее трудно скрыть от налогообложения. Оптимальные ставки налогообложения должны стимулировать эффективное использование недвижимости каждым собственником, рациональное использование земли и, вместе с тем, не создавать дискриминационный режим по отношению к фондоемким отраслям.

Выводы

В практике совершенствования налоговой политики прослеживается два направления:

изменение отдельных ставок, сужение или расширение налоговой базы, изменение сроков уплаты, переориентация налогов льгот и системное и направленное изменение состава и структуры налоговой системы.