13.2.1. Поэлементная классификация производственных затрат

В хозяйственной практике в целях анализа, учёта и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, используются поэлементный и калькуляционный способы их исчисления.

Поэлементный способ (по экономическим элементам) применяется при исчислении себестоимости всего объёма продукции. Калькуляцион­ный способ (способ затрат) используется при исчислении себестоимости единицы продукции. Поэлементная структура себестоимости носит типо­вой народнохозяйственный характер, а калькуляционная структура - как правило, сугубо отраслевой характер.

Все производственные затраты, включаемые в себестоимость про­дукции (работ, услуг) классифицируются по различным признакам. При­знаки и элементы классификации в соответствии с новыми Методически­ми рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) приведены в таблице 1.

Под элементами затрат понимается группировка затрат, объединён­ных по признаку однородности. Поэлементная структура себестоимости включает пять составляющих: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Эта группировка позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат предприятия по укрупненным экономически одно-:

родным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития государственных механизмов регулирования.

Элемент «Материальные затраты» представляет собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам материально-1 производственных запасов и услуг производственного характера. В зависимости от способа приобретения материальные ресурсы подразделяются на покупные ресурсы и ресурсы собственного производства. В данном элементе затрат находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного харак­тера для сельскохозяйственных предприятий:

- семена и посадочный материал собственного производства и по­купные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

Таблица 1. Классификация затрат на производство продукции

• корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

• прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.);

• минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;

- нефтепродукты, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий, транспортные работы, выполняемые транспортом предприятия (обслуживание производства);

- топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ и др.);

• покупная энергия, расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых непосредственно в условиях предприятия, на трансформацию и передачу покупной энергии до места её потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);

• запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам;

• средства защиты растений и животных, ветеринарные медикаменты и препараты;

• затраты на сырье и материалы промышленных и подсобных производств;

• затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предпринимателями без образования юридического лица;

• потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые умень­шают сумму материальных затрат отчётного периода и учитываются обо­собленно от других материальных ресурсов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образу­ются в процессе производства продукции (работ, услуг), утрачивают пол­ностью или частично потребительские качества исходного ресурса (хими­ческие или физические свойства) и в силу этого используются с повышен­ными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не исполь­зуются по прямому назначению.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на оплату труда всех категорий основного производственного персонала предпри­ятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также за­траты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, за­нятых в основной деятельности.

Сельскохозяйственные предприятия самостоятельно определяют со­став затрат, относимых к расходам на оплату труда. Основой для опреде­ления состава данных затрат являются положения нормативно-правовых актов и принципов учёта затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). При этом предприятия руководствуются Трудовым кодек­сом РФ и иными актами трудового законодательства, включая коллектив­ные договоры, соглашения, трудовые договоры и иные локальные (внут­рихозяйственные) нормативные акты.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведённую (проданную) продукцию, исчисленные на основе сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в предприятии формами и системами оплаты труда;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам предприятия;

• выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за стаж работы и профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за труд на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в сверхурочное и ночное время, в праздничные дни, в многосменном режиме и др.);

• затраты на оплату труда как внешнего, так и внутреннего совместительства;

• выплаты (надбавки), связанные с работой в особых климатических условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, пустынные или безводные местности и высокогорные районы, южные районы Восточной Сибири и Дальнего Востока);

• стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

• оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством: оплата ежегодных и дополнительных отпусков; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и др.;

• оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством;

• выплаты социального характера, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при прекращении трудового договора; суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников; единовременные пособия при выходе на пенсию).

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражают обяза­тельные отчисления Единого социального налога и отчисления по обяза­тельному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

Элемент «Амортизация основных средств» отражает сумму аморти­зационных отчислений на полное восстановление основных производст­венных средств и нематериальных активов предприятия, производимых в порядке, определённом его учётной политикой. Объектами для начисления амортизации являются основные производственные средства, находящиеся в предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения и опера­тивного управления, и нематериальные активы: право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель- авторское пра­во на программы для ЭВМ, базы данных; право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; право патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия; организационные расходы организации, связанные с образо­ванием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами.

Исключение составляют объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития» квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насажде­ния, не достигшие эксплуатационного возраста. Их стоимость не погаша­ется, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится на­числение износа в конце отчётного периода, отражаемого на отдельном за­балансовом счёте. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изме­няются (земельные участки и объекты природопользования - лесные и водные угодья).

Сумма амортизационных отчислений по основным средствам и не­материальным активам зависит от учётной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и срока полезного использования объ­екта, на основе которого определяется норма амортизации.

В элементе «Прочие затраты» отражаются различные виды затрат, не вошедшие в состав других элементов затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг). С позиций величины каждого отдельного вида этих затрат они не составляют большого удельного веса в себестои­мости. Однако их совокупная величина может достигать весьма значи­тельной доли в общей суммы затрат отчётного периода на производство продукции (работ, услуг).

Перечень прочих затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства с учётом отраслевых особенностей затрат на производство. Виды прочих затрат:

- арендная плата; лизинговые платежи, при условии, если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя;

- вознаграждения за изобретения (рационализаторские предложения), если они надлежащим образом оформлены и в дальнейшем будут применены предприятием в целях производства и управления;

• страховые платежи по видам обязательного страхования; по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий; платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям;

• представительские расходы; затраты на командировки и подъёмные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

• налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

• отчисления в специальные внебюджетные фонды (кроме пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования);

• отчисления в резервы предстоящих расходов;

• оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства;

• компенсации за использование для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;

• другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Так, например, в составе прочих затрат могут быть отражены

отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями и др.

Классификация затрат по элементам является основой для определе­ния общего объёма потребляемых предприятием различных видов матери­альных ресурсов и потребности в фонде оплаты труда. Вместе с тем она не позволяет определить конкретное направление и место использования за­трат, осуществить анализ эффективности их использования и конкуренто­способности. Основным недостатком поэлементной классификации затрат является то, что на её основе не представляется возможным определение себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), осу­ществление анализа влияния факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, выяснение путей снижения затрат или оптимизации струк­туры себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Решение этой задачи сопряжено с классификацией затрат, включае­мых в себестоимость продукции по калькуляционным статьям, каждая из которых охватывает один или несколько элементов затрат.