8.3. Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

Основные средства предприятия, которые участвуют в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные технико-экономические характеристики (потребительные свойства и стоимость) по мере их физического или морального износа.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных свойств под влиянием эксплуатационных и естественных процессов.

Эксплутационный физический износ обусловлен производственным потреблением основных средств в процессе их эксплуатации. Естествен­ный физический износ происходит под воздействием различного рода внешних природных факторов, когда основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия (влажность, ржавление и т.п.).

Факторами, оказывающими воздействие на степень износа основных средств, являются: первоначальные качества основных средств, степень их эксплуатации (сменность использования); уровень агрессивности среды; уровень квалификации обслуживающего персонала; своевременность про­ведения технического ухода и текущего ремонта и др. Особую значимость для основных средств, используемых в сельскохозяйственном производст­ве, имеет агрессивность среды, поскольку значительная их часть (актив­ные основные средства) постоянно находится под воздействием атмо­сферного влияния не только в процессе эксплуатации, но и во время хра­нения.

Моральный износ - это процесс обесценивания основных средств, утраты их стоимости до окончания срока физического износа под влияни­ем научно-технического прогресса. Формы морального износа:

а) обесценивание (удешевление) основных средств под влиянием роста производительности труда в отраслях, производящих средства труда, когда новые становятся более дешёвыми, а идентичные действующие средства труда морально обесцениваются, их применение становится экономически невыгодным. Замена обесцениваемых средств труда должна быть осуществлена до наступления срока физического износа;

б) обесценивание ранее выпускаемых основных средств в результате появления более технически совершенных и производительных машин и оборудования, когда старые, физически пригодные вытесняются новыми машинами и оборудованием.

С моральным износом связно определение срока полезного исполь­зования основных средств, установление которого осуществляется пред­приятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Срок полезного использования утверждается в централизованном порядке. При его отсутствии в технической документации объекта пред­приятие рассчитывает срок полезного использования самостоятельно, ру­ководствуясь сроками ожидаемой нормативной производительности или мощности, временем физического износа, определяемого на основе режи­ма эксплуатации объекта, системы планово-предупредительных ремонтов, влияния агрессивной среды и естественных условий, нормативно-правовыми ограничениями в использовании объектов (например, срок аренды).

Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство сельскохозяйственной продукции. Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения её в денежную форму и накопление финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, называется амортизацией. Иными словами, амортиза­ция - это денежное выражение части стоимости основных средств, перене­сенной на вновь произведённую продукцию.

Амортизация необходима для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, чтобы стоимость выбывающих основ­ных средств была полностью перенесена на готовую продукцию и в амор­тизационном фонде накоплены средства» обеспечивающие процесс плано­мерного и эффективного воспроизводства основного капитала. Амортиза­ция выполняет следующие функции: характеризует в обобщённой форме степень износа основных средств; обеспечивает формирование амортиза­ционного фонда для замены износившихся основных средств; определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной продукции.

Для учёта амортизации в хозяйственной практике используют амор­тизационные отчисления, которые производятся предприятиями ежеме­сячно, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимо­сти основных средств по их отдельным группам и инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Исключение составляют объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и др.), продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста и др., по которым амортизация не начисляется. По данным объектам производится начисление износа в конце отчётного периода, отражаемого на отдельном забалансовом счёте. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства кото­рых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования • лесные и водные угодья).

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Нормы амортизации устанавливаются и периодически пере­сматриваются государством, они едины для всех предприятий и организа­ций независимо от форм собственности и форм хозяйствования. Расчёт нормы амортизации проводится по следующей формуле:

где Н - норма амортизации, Ф - первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л - ликвидационная стоимость данного вида основных средств,, руб.; Т- срок полезного использования, лет.

Сегодня при определении нормы амортизации не учитываются за­траты на капитальный ремонт основных средств. Они сразу относятся на производство, что приводит к удорожанию сельскохозяйственной продук­ции.

Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полез­ного использования различных видов основных средств и зависит от эко­номического развития страны в каждый данный период. Чем меньше срок эксплуатации, тем больше процент амортизационных отчислений. Вели­чина срока зависит от темпов и направлений научно-технического про­гресса, возможностей производственного аппарата по выпуску новых ви­дов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п.

Нормы амортизационных отчислений предназначены только для полного восстановления основных средств. Ремонт основных средств (те­кущий, средний, капитальный) производится за счёт средств фонда, созда­ваемого на предприятиях по нормативам затрат с включением их в себе­стоимость продукции, услуг, работ.

Амортизационные отчисления активно влияют на объём амортиза­ционного фонда и степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включае­мых в себестоимость продукции.

В практике начисления амортизации используются два вида спосо­бов: линейный и ускоренный.

1. Линейный способ - амортизационные отчисления производятся предприятием ежемесячно, исходя из нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования объекта и первоначаль­ной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пе­реоценки) основных средств по отдельным группам или инвентарным объ­ектам, состоящим на балансе предприятия. Например, если срок полезного использования трактора ДТ-75М составляет 10 лет, стоимость 500 тыс. руб., то ежегодно на себестоимость продукции переносится 10 % его пер­воначальной стоимости, или 50 тыс. руб.

Разновидностями линейного способа начисления амортизации являются способы начисления в зависимости от объёма выполненной работы или объёма произведённой продукции. Так, при сроке использования трактора ДТ-75М 10 лет норма его выработки за данный период должна составить 16500 условных эталонных гектаров. Первоначальная стоимость трактора 500 тыс, руб. В отчётном периоде выработка трактора составила 1815 условных эталонных гектаров. Амортизационные отчисления будут равны 55 тыс. руб. (500 тыс. руб.: 16500 х 1815).

Достоинства линейного способа начисления амортизации: равно­мерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой про­дукции, простота и высокая точность расчётов.

Применение линейного способа начисления амортизации целесооб­разно для пассивной группы основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования, а их физическое состояние ухудшается от­носительно равномерно.

Для начисления амортизации по активной части основных средств, работа которых может быть измерена натуральными показателями, целе­сообразно применение способа списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (работ, услуг). Данный способ обеспе­чивает наличие прямой пропорциональной связи между производительно­стью машин, оборудования и суммой произведённых по ним амортизаци­онных отчислений.

Несмотря на свою простоту, линейный способ начисления амортиза­ции не позволяет сельскохозяйственным предприятиям в условиях ин­фляции, диспаритета цен обеспечить не только расширенное, но простое воспроизводство основных средств производственного назначения, по­скольку в новых условиях амортизационный фонд потерял свою покупа­тельную способность. Данная ситуация приводит к тому, что у предпри­ятий отсутствует возможность обеспечения концентрации ресурсов, необ­ходимой для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Результат - невозможность обновления ма­шинно-тракторного парка.

2. Способы ускоренной амортизации предусматривают в начале амортизационного периода установление высокой нормы амортизации ос­новных средств, которая затем постепенно снижается. Она позволяет ус­корить процесс обновления активной части основных средств и избежать их морального и физического износа, накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства.

Основными способами ускоренной амортизации являются:

а) способ твёрдо фиксированного срока службы средства труда (линейно-ускоренный). При данном способе фиксируется срок, в течение которого стоимость средства труда должна быть списайа в амортизационный период. Например, стоимость трактора ДТ-75 М равна 500 тыс. руб., срок полезного использования 10 лег, норма амортизации - 10 %. В соответствии с рекомендациями предприятие может установить срок полезного использования основных средств (трактора) 6,7 года; А это означает, что на себестоимость продукции ежегодно будет относиться 14,9 % стоимости приобретённого трактора.

б) способ уменьшаемого остатка - размер амортизации исчисляется по остаточной стоимости средства труда на начало отчётного года и нормы амортизации» исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с действующим законодательством РФ. Данный способ более всего приме­ним для активной части основных средств, с коэффициентом ускорения, в соответствии с действующим законодательством в размере не выше 2, для лизингового имущества - не выше 3.

Скажем, стоимость трактора ДТ-75М равна 500 тыс. руб. Норма амортизации при линейном методе 10 %. Коэффициент ускорения равен 2 (величина коэффициента установлена постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амор­тизации и переоценке основных фондов»). В первый год амортизационные отчисления составят 100 тыс. руб. [(500 х 20 %) : 100]. Во второй год амортизационные отчисления будут равны 80 тыс. руб. [(500 - 100) х (10 % х 2) :100]. В третий год - 64 тыс. руб. [(500 - 100 - 80) х (10 % х 2) : 100]. В четвёртый год - 51,2 тыс. руб. [(500 - 100 - 80 - 64) х (10 % х 2) : 100] и т.д.

Как видим, данный способ способствует не только ускорению амор­тизации, но и концентрации ресурсов, поскольку стоимость действующего средства труда списывается главным образом в первые годы его функцио­нирования. Однако способ уменьшаемого остатка не гарантирует полной амортизации основного капитала, ибо ежегодный размер начисляемого износа снижается и приводит к увеличению амортизируемого срока.

В том случае если, если амортизационный срок не продлевается, то возникает необходимость списания в последний год использования объ­екта остатка его стоимости (ликвидационной стоимости), которая может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшест­вующие годы. Данное явление неизбежно оказывает негативное влияние на конечные финансовые результаты деятельности предприятий, посколь­ку, как известно, в последний год использования объекта его отдача будет наименьшей, что приводит в конечном итоге к завышению себестоимости производимой продукции.

По мнению специалистов, коэффициент 2 экономически целесооб­разно применять только при начислении амортизации по объектам, кото­рые имеют срок полезного использования свыше 10 лет. При меньших сроках эксплуатации предлагается применение коэффициентов регрессии в пределах 3.

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - размер амортизации исчисляется исходя из первоначаль­ной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) средства труда и соотношения, при котором в числителе указывается число лет, ос­тающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знамена­теле - сумма чисел лет срока полезного использования этого объекта.

Поскольку в первые годы эксплуатации наиболее интенсивно ис­пользуется в производственной деятельности активная часть основных средств, то использование способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования целесообразно именно для данной группы основных средств.

Например, при стоимости трактора ДТ-75М 500 тыс. руб. и сроке использования 10 лет сумма чисел лет срока полезного использования (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10) составит 55 лет.

В первый год норма амортизационный отчислений составит 18,18 % (10/55), сумма амортизационных отчислений - 90,9 тыс. руб. Во второй год: норма амортизационных отчислений - 16,36 % (9/55), сумма аморти­зационных отчислений - 81,8 тыс. руб.В третий год: норма амортизацион­ных отчислений - 14,54 % (8/55), сумма амортизационных отчислений -72,7 тыс. руб. В четвёртый год: норма амортизационных отчислений -12,73 %, сумма амортизационных отчислений - 63,6 тыс. руб. и т.д.

Способ списания стоимости основного капитала по сумме чисел лет срока полезного использования обеспечивает полное возмещение стоимо­сти средств труда к концу установленного амортизируемого срока.

При регрессивном способе ежегодная сумма амортизационных от­числений уменьшается, предопределяя тем самым увеличение издержек производства в первые годы полезного использования средств труда. Ис­пользование прогрессивного метода, наоборот, приводит к возрастанию ежегодной суммы амортизационных отчислений и, соответственно, мень­шая амортизационная сумма списывается на издержки в первые годы экс­плуатации средств труда.

В российской аграрной экономике, в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйст­венных организациях (Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792), применяются четыре способа начисления амортиза­ции: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чи­сел лет срока полезного использования и списание стоимости пропорцио­нально объёму продукции (работ).

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средст­вам, используемым в предприятиях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчётном году.

При использовании в бухгалтерском учёте Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определение сроков

полезного использования объектов основных средств и способов их амор­тизации производится применительно к порядку, установленному для це­лей налогообложения прибыли. При этом могут применяться как линей­ный, так и нелинейный способы амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам,, которые представляют собой идентифицируемые неденежные активы без физиче­ского содержания и используются в производстве или при предоставлении услуг, сдачи в аренду или в административных целях, производятся одним из трёх способов: линейным, уменьшаемого остатка; и списания стоимости пропорционально объёму продукции (в порядке, аналогичном для аморти­зации основных средств). Отражаются амортизационные отчисления в том отчётном периоде, к которому они относятся.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начис­ляются независимо от результата деятельности предприятия в отчётном периоде по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Срок их полезного использования ор­ганизация определяет при принятии объекта к учёту, исходя из срока дей­ствия соответствующих охранных документов (патента, свидетельства, до­говора и т.д.). По нематериальным активам, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы амортизационных отчисле­ний устанавливаются из расчёта 20 лет.

В сельскохозяйственных предприятиях к нематериальным активам могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изо­бретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные дос­тижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов признаются организационные расходы предприятия, связанные с образованием юридического лица, де­ловая репутация предприятия, рассматриваемая как разница между покуп­ной ценой предприятия (приобретённое имущество комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и др. При этом следует иметь в виду, что, если предприятие как имущественный комплекс не продаётся, то деловая репутация не определяется.

Амортизационный фонд - это денежный резерв, предназначенный для простого воспроизводства (возобновления) основных производствен­ных средств. Однако амортизационный фонд может служить в качестве дополнительного источника ведения расширенного воспроизводства. Это обусловлено двумя обстоятельствами:

1) снижением стоимости воспроизводства основных производствен­ных средств в результате роста производительности труда в отраслях про­изводящих сельскохозяйственную технику, машины и оборудование;

2) значительным разрывом во времени между началом возобновле­ния средств труда в натуральной форме и их возмещением по стоимости.

В советской экономике использование амортизационного фонда но­сило целевой характер, поскольку было связано с финансированием цен­трализованных капитальных вложений. Сегодня предприятия решают са­мостоятельно вопрос об использовании амортизационного фонда, а его средства непосредственно не связываются с восстановлением износа ос­новного капитала. Амортизационный фонд рассматривается как фонд воз­мещения инвестиций, источник погашения долговременных капитальных вложений и их окупаемости, но направляется преимущественно на теку­щие нужды и, прежде всего, на покрытие недостатка оборотных средств. Данная практика оказывает негативное воздействие на воспроизводство основных средств предприятия.

Для развития предприятия важное значение имеет воспроизводство основных средств, под которым понимается непрерывный процесс полно­го обновления средств труда за счёт приобретения новых, реконструкции, модернизации и капитального ремонта действующих. При простом вос­производстве источником обновления основных средств является аморти­зационный фонд, при расширенном воспроизводстве таковыми являются: амортизационный фонд, прибыль, кредит, взносы учредителей, денежные поступления от ликвидации основных средств и другие источники.

В процессе воспроизводства основных средств решаются следующие задачи: полное возмещение выбывающих по различным причинам основ­ных средств; количественное увеличение основных средств для расшире­ния производства и роста выпуска сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки; совершенствование структуры основных средств, где особую роль играет их активная часть.

Показателями, характеризующими воспроизводство основных средств, являются: коэффициент обновления, коэффициент выбытия и ко­эффициент прироста основных средств.

Коэффициент обновления основных средств - определяется отноше­нием стоимости введённых за год основных производственных средств к их общей стоимости на конец года:

Так, например, в закрытом акционерном обществе «Родина» Россо­шанского района Воронежской области в 2004 г. поступило основных производственных средств на сумму 10332 тыс. руб., остаток на конец го­да составил 130564 тыс. руб. Следовательно, коэффициент обновления ос­новных производственных средств будет равен 0,08 (10332 : 130564).

Коэффициент выбытия основных средств - рассчитывается как от­ношение стоимости выбывших основных средств к их общей стоимости на начало года:

Это означает, что в закрытом акционерном обществе Россошанского района данный коэффициент будет равен 0,04 (5137 : 125369), поскольку стоимость выбывших основных производственных средств была равной 5137 тыс. руб., а их стоимость на начало года составляла 125369 тыс. руб.

Казалось бы, что превышение величины коэффициента поступления основных производственных средств над коэффициентом их выбытия, свидетельствует о процессе обновления основных производственных средств. Однако на самом деле это превышение отражает стоимостной ха­рактер движения средств труда, ибо их физическое наличие имеет посто­янную тенденцию к сокращению.

Коэффициент прироста основных средств - определяется отноше­нием разности стоимости основных средств на конец и на начало года к стоимости средств на начало года:

Расчёты по закрытому акционерному обществу «Родина» Россошансткого района показывают, что в 2004 г. коэффициент прироста основных производственных средств составил примерно 0,04 [(130564 - 125369) : 125369].

Процесс воспроизводства основных средств характеризуют и такие показатели, как фондообеспеченность и фондовооружённость,

Фондообеспеченность - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к площади сельско­хозяйственных угодий, руб. на 1 га:

Фоб=Фср/Sга

Фондовооружённость - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к численности сред­негодовых работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, руб. на 1 чел.:

Энергообеспеченность - отношение количества энергетических мощностей к посевной площади, лх. на 1 га:

Энерговооружённость - отношение количества энергетических мощностей к среднегодовой численности работников, занятых в сельско­хозяйственном производстве:

Фондообеспеченность, фондовооружённость, энергообеспеченность и энерговооружённость дают обобщённую характеристику воспроизводст­ва основных средств. Для более детального анализа процесса воспроиз­водства основных средств в сельском хозяйстве используются дополни­тельные показатели: число тракторов на 1000 га пашни, число зерноуборочных комбайнов на 1000 га посевов зерновых культур, число свеклоубо­рочных комбайнов на 1000 га посевов сахарной свёклы и другие.

Реформирование аграрной экономики в 90-е годы прошлого столе­тия привело к заметному снижению показателей оснащённости сельскохо­зяйственных предприятий основными средствами производства, что сви­детельствует об ослаблении их материально-технической базы.

За 1990-2003 гг. в сельскохозяйственных предприятиях наличие тракторов (без тракторов, на которых смонтированы землеройные и дру­гие машины) сократилось на 57,1 %, зерноуборочных комбайнов - на 61,3, плугов - на 65,7, культиваторов - на 65,4, сеялок - на 62,0 %.

Количество исправных тракторов, приходящихся на 1000 га пашни, за период 1993-2003 гг. сократилось с 9,6 до 5,5 ед., или на 42,7 %. В 2003 г. на 1000 га посевов зерновых культур приходилось в целом по России около 4 зерноуборочных комбайнов. Это означает, что если в 1990 году нагрузка на 1 зерноуборочный комбайн составляла 125 га посевов зерно­вых культур, то в 2003 году данный показатель увеличился до 250 га, или в 2 раза.

Сложность ситуации по выполнению сельскохозяйственных работ определяется ещё и тем, что по состоянию на 1 апреля 2004 г. по сравне­нию с аналогичной датой 1993 г. сократилась обеспеченность дизельным топливом в расчёте на 1 га пашни в 3,3 раза, бензином - 4 раза.

За 2000-2003 гг. сельскохозяйственными предприятиями России бы­ло списано 186,5 тыс. тракторов, 57,2 тыс. зерноуборочных комбайнов, 70,5 тыс. плугов, 75,5 тыс. культиваторов, 87,2 тыс. сеялок. За этот период было приобретено всего лишь: тракторов - 44,9 тыс. шт., зерноуборочных комбайнов - 18,6 тыс. шт., плугов - 17,3 тыс. шт,_} культиваторов - 24,0 тыс, шт., сеялок - 31,0 тыс. шт.

Особенностью поставок техники в сельскохозяйственные предпри­ятия является то, что значительную их часть составляют подержанные тракторы и комбайны. Так, например, в 2003 г. сельскохозяйственные предприятия Воронежской области приобрели 2496 тракторов, из которых новые составили всего лишь 396 шт. или 15,9 %. Из 703 зерноуборочных комбайнов - новых было 158 шт., или 22,5 %.

Сокращение оснащённости сельского хозяйства техникой обуслов­лено отсутствием финансовых ресурсов у товаропроизводителей для её приобретения, что выступает отражением неустойчивого развития данной отрасли. Если, например, за 1996-1998 гг. производство в сельскохозяйст­венном тракторостроении сократилось на 30,0 %, в 2000 г. оно увеличи­лось на 95,9 %, то уже к началу 2004 г. спад производства тракторов со­ставил 58,3 %. При этом импорт тракторов неуклонно возрастает. Его рост за 2000-2003 гг. составил 72,4 %.

Причины неустойчивого развития сельского хозяйства и агропро­мышленного комплекса в целом кроются, как представляется, в недооцен­ке государством роли и места данного сектора в национальной экономике. Основными макроэкономическими факторами неустойчивого развития аг­ропромышленного комплекса являются: нарушение межотраслевых про­порций в результате существующего диспаритета цен на сельскохозяйст­венную и промышленную продукцию, низкий платёжеспособный спрос населения, инвестиционная политика государства по отношению к сель­скому хозяйству.