6.5 Амортизация основных средств предприятия

Под термином «амортизация» основных средств государственные нормативные акты подразумевают постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или усовершенствование, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных законодательством.

Иными словами, амортизация – это процесс постепенного (в ходе реализации производственных циклов) переноса стоимости основных средств на стоимость производимой продукции с последующим выделением сумм амортизационных отчислений из дохода от реализации продукции и накоплением этих сумм на соответствующих счетах предприятия.

Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, на протяжении которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый объем продукции.

Национальными стандартами бухгалтерского учета определено пять бухгалтерских методов начисления амортизации и один налоговый:

• прямолинейный;

• уменьшения остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

• кумулятивный;

• производственный;

• налоговый.

Прямолинейный метод (метод прямолинейного списания). В соответствии с этим методом амортизируемая стоимость объекта основных средств равномерно списывается на протяжении срока его использования. Этот метод наиболее характерный для пассивной части основных средств: зданий, сооружений, их структурных компонентов, мебели, т. д.

, (6.18)

, (6.19)

где АО – амортизационные отчисления;

ОС_ПЕРВ – первоначальная стоимость основных средств;

ОС_ЛИКВ – ликвидационная стоимость основных средств;

Т_ЭК – срок полезного использования основных средств;

ОС_ОСТ – остаточная стоимость основных средств;

ОС_БАЛ – балансовая стоимость основных средств;

АО – амортизационные отчисления в определенном периоде;

Метод уменьшения остаточной стоимости. Суть его состоит в том, что в начале эксплуатации основных производственных средств суммы начисленной амортизации значительно превосходят амортизационные суммы, начисленные на конец срока службы объекта. Используя этот метод, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они еще новые и имеют высокий производственный потенциал.

, (6.20)

, (6.21)

, (6.22)

где N_A – годовая норма амортизации;

n – количество лет полезного использования объекта.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При этом методе ликвидационная стоимость объекта не учитывается. Этот метод экономически более оправдан по отношению к активной части, например машины, механизмы, станки и прочее производственное оборудование.

Остаточная стоимость:

. (6.23)

Норма амортизации:

. (6.24)

Амортизационные отчисления:

. (6.25)

Кумулятивный метод. Этот метод называют методом списания стоимости по сумме количества лет. Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента.

Остаточная стоимость:

. (6.26)

Сумма амортизационных отчислений:

, (6.27)

где К_КУМ – кумулятивный коэффициент.

Кумулятивный коэффициент:

, (6.28)

где Т_ост – количество лет до конца эксплуатации с момента введения;

Т_{п. и.} – простой арифметический ряд полезного срока использования.

Производственный метод. Этот метод базируется на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта основных средств, и срок времени не играет никакой роли в процессе начисления. Наиболее целесообразно использовать этот метод относительно транспортных средств.

Остаточная стоимость:

. (6.29)

Амортизационные отчисления:

, (6.30)

где N – фактический годовой объем продукции (робот, услуг).

Норма амортизации:

, (6.31)

где N_{общ.расч} – общий расчетный объем производства.

Налоговый метод. Применяется тогда, когда бухгалтеры стремятся уменьшить объем учетной работы и объединить бухгалтерский и налоговый способы начисления амортизации. Другими словами, когда речь идет только о цели начисления амортизации, а не учет средств в целом.

Остаточная стоимость определяется как:

. (6.32)

Сумма амортизационных отчислений:

. (6.33)

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных средств на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на календарный квартал):

• группа 1 – 2 процента (4) = 8 %;

• группа 2 – 10 процентов (4) = 40 %;

• группа 3 – 6 процентов (4) = 24 %;

• группа 4 – 15 процентов (4) = 60 %.

Основные средства подлежат распределению по таким группам:

• группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

• группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые приборы;

• группа 3 – любые другие основные средства, не вошедшие в группы 1, 2 и 4;

• группа 4 – электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации. Кроме того, в группу 4 будут включаться также ранее не упоминавшиеся в отдельности сотовые телефоны и средства считывания или печати информации. Но самая главная особенность состоит в том, что в эту же группу включено программное обеспечение компьютеров и других средств автоматической обработки информации.

Все, что должно входить в группу 4, но до 2003 года было во второй, так там и останется. Таким образом, одни и те же основные средства будут амортизироваться в разных группах и, соответственно, по разным нормам.