110.Налог на прибыль, объекты, налоговая база и льготы.

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход бюджетов на всех уровнях управления части дохода налогоплательщика и принципиально отличается от других налоговых платежей. Налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ; иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ.

Не являются налогоплательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

• для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

• для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства прибылью выступает доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов.

• для иностранных организаций, не имеющих на территории РФ постоянных представительств, но получающих доходы, налог уплачивается исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы, а затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

В практике налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имеют место, независимо от того. Когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называется методом начисления.

Согласно кассовому методу - доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

К доходам в целях налогообложения относят:

• реализационные доходы - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав: выручка от реализации товаров (работ, услуг)как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

• внереализационные доходы от долевого участи в других организациях , от сдачи имущества в аренду (субаренду), в виде процентов, полученным по договорам займам, кредита, банковского счета, банковского вклада и т.п. и другие аналогичные доходы, приведенные в статье 250 НК РФ.

Перечень доходов организации, которые не учитываются для определения налоговой базы, приведен в статье 251 НК РФ.К этим доходам относят:

• имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предоплаты товаров (работ и услуг) налогоплательщиками («авансовые платежи»), определяющими доходы и расходы по методу начисления.

• имущество, имущественные права, полученные в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательств;

• имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации, включая эмиссионный доход, полученный при размещении акций;

• средства и иное имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

• средства или иное имущество, полученные по договору кредита или займа, а также средства или иное имущество, полученные в счет погашения таких заимствований;

• другие доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

К расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 253 НК РФ относят:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда, сумма начисленной амортизации и прочие расходы.

Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, является открытым. Всю совокупность таких расходов можно условно разделить на несколько групп: расходы за счет собственных средств (чистой прибыли) организации: расходы сверх установленного лимита и выплаты работникам, не предусмотренные ст.255 НК РФ:

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, которая дифференцируется по уровням взимания налога

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20 процентов – со всех доходов, за исключением случаев, перечисленных ниже;

• 10 процентов – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определенной по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

• 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новаций облигаций внутреннего государственного валютного займа серии Ш, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.