13.4 Налоговая система и ее структура. Налоги их виды и функции. Кривая Лаффера

Налоговая система представляет собой совокупность законодательно установленных налогов, взимаемых исполнительной властью с физических и юридических лиц на основе определенных принципов, форм и методов их построения.

Налоги - основной источник доходной части государственного бюджета.

Общими принципами построения налоговых систем выступают справедливость, простота и величина налогов.

Справедливость налоговой системы достигается путем уплаты налогов в соответствии с платежеспособностью людей, т.е. богатые выплачивают большую долю своих доходов, чем бедные. В соответствии с этим принципом существуют подходы горизонтального равенства, когда субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, платят налоги одинаково, и вертикального равенства, согласно которому субъекты, находящиеся в неравных условиях, платят налоги по-разному.

На практике используются и налоги, взимаемые вне зависимости от дохода (паушальные налоги), как плата за те услуги, которыми пользуется налогоплательщик (оборона, внутренняя безопасность, дороги, образование, медицина и т.д.).

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальную (от лат. fiscus – казна) – изъятие части прибыли и доходов у предприятий и населения и концентрация этих средств в государственном бюджете.

2. Перераспределительную – перераспределение денежных средств через государственный бюджет с одних отраслей производства и направлений развития в другие.

3. Регулирующую – через налоги происходит косвенное вмешательство государства в экономику, формируются равные правила игры для всех субъектов хозяйствования. В кризисные для экономики годы через снижение налоговых ставок дается толчок к расширению производства. В период экономического бума налоговые ставки повышаются, и у предприятий возможность инвестиционных вложений сокращается, гасится деловая активность фирм. Для стимулирования и развития определенных отраслей правительством для них понижаются ставки налогообложения, предоставляются льготы в виде отсрочек налоговых платежей.

На практике применяются следующие методы налогообложения граждан и предприятий:

1. У источника налогообложения. Налог взимается до получения дохода налогоплательщиком. Так, при начислении заработной платы одновременно делаются удержания подоходного налога и отчисления на соцстрах, которые затем перечисляются в бюджет.

2. По декларации. Налог взимается согласно заполняемой налогоплательщиком декларации о полученных доходах.

3. В соответствии с кадастровой оценкой. Ставка налога дифференцирована и взимается в зависимости от уровня кадастровой оценки объекта налогообложения (земли).

4. Путем изъятия в процессе потребления. Так взимаются дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств.

Исторически сложились две формы построения налоговых систем – шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы, для которых могут устанавливаться различные ставки налогообложения.

В глобальной налоговой системе налог взимается с общей суммы дохода.

Налоговая система включает следующие элементы:

• субъект налога (налогоплательщик) – тот, кто обязан платить налог;

• носитель налога – тот, кто фактически уплачивает налог, но иногда субъект налога перекладывает налоговую сумму на другое лицо;

• объект налога – то, что облагается налогом (имущество или доход);

• источник налога – доход, из которого уплачивается налог;

• ставка налога – величина налога на единицу обложения. Налоговые ставки дифференцируются на:

• твёрдые (когда устанавливается абсолютная сумма на единицу обложения).

• пропорциональные (устанавливается постоянный процент).

• прогрессивные (налоговая ставка повышается по мере роста доходов).

• регрессивные (с ростом дохода налоговая ставка понижается).

По форме взимания налоги классифицируют как:

• прямые

• и косвенные.

Прямые налоги взимаются с доходов и имущества.

Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товаров и услуг.

С 2010 г. года налоговая система Беларуси стала проще и включает всего 30 стандартных платежей. Причем для обычного налогоплательщика предусмотрено всего 5 из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги.Реализация предпринятых мер обеспечит снижение налоговой нагрузки на 0,5% к ВВП. Другими словами, эти деньги останутся в распоряжении белорусских налогоплательщиков. Такие изменения могли бы оказаться для бюджета не очень позитивными, так как значительно сокращается налоговая база бюджета. Поэтому было принято решение увеличить ставку НДС.

Налог на добавленную стоимость (добавленная стоимость – это разница между ценами реализации продукции и потребленных сырья, материалов и амортизации). Он в установленном размере закладывается в цену товара и таким образом перекладывается с продавцов на потребителей. Акцизные налоги устанавливаются только на отдельные товары в процентах к общей выручке от реализации товаров, таких как натуральный мех, коньячные и табачные изделия, хрусталь, спирт, ликероводочные изделия, вино, пиво и др.

Подоходный налог с граждан применяется в мировой практике, как правило, во всех странах. Он взимается с юридических и физических лиц. Ставка налога должна быть оптимальной, так как при низкой ставке поступления в бюджет будут небольшими, но и при чрезмерно высокой ставке общая сумма налога уменьшается, поскольку люди не хотят платить чрезмерные, кабальные налоги. Ставки подоходного налога в различных странах неодинаковы. Эти различия обусловлены традициями, национальными, культурными и др. особенностями, уровнем экономического развития страны.

Рис. 13.4.1. Кривая Лаффера.

Зависимость между ставкой налога и суммой поступлений от налогообложения описывает кривая Лаффера. С повышением ставок налога до величины «m» (рис. 13.4.1.) налоговые поступления увеличиваются, после чего рост ставок налога приводит к снижению налоговых поступлений.