16.6. Сущность и основные виды лизинговых платежей

За пользование объектом лизинга лизингополучатель вносит периодические лизинговые платежи. Периоды, за которые вносятся лизинговые платежи, устанавливаются по договору лизинга и могут быть неравными. Данное положение в условиях нестабильности экономики дает возможность добиваться взаимовыгодных условий лизинга для всех его субъектов.

Закон Украины "О лизинге" устанавливает следующие составные части лизингового платежа:

1. Сумма, возмещающая при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, амортизируемая за срок, за который вносится лизинговый платеж. Эта сумма направлена на уменьшение основной суммы задолженности лизингополучателя, и ее необходимо включать в состав лизингового платежа, поскольку использование объекта лизинга лизингополучателем ведет к уменьшению стоимости этого предмета путем перенесения части стоимости на себестоимость продукции лизингополучателя.

2. Сумма, уплачиваемая лизингодателю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга. В данном случае проценты, уплачиваемые лизингодателем, например, банку за кредит, полученный для приобретения объекта лизинга, по сути являются расходами лизингополучателя.

3. Платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество (комиссионные лизингодателю).

4. Возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем. Возмещение страховых платежей осуществляет лизингодатель, но реально расходы на уплату таких платежей несет лизингополучатель, возмещая эти расходы лизингодателю.

5. Другие затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Следует отметить, что все составные части лизингового платежа совершенно по-разному влияют на налогообложение, имеют совершенно разные источники покрытия таких расходов, а следовательно, и каждая из частей лизингового платежа должна по-разному отражаться в налоговом и бухгалтерском учете как лизингополучателя, так и лизингодателя.

Размер, способ и форма внесения лизинговых платежей определяются договором. При этом все виды лизинговых платежей можно сгруппировать по таким основным признакам: по форме платежа, по методу начисления платежа, по периодичности и способу внесения платежа, по степени отражения уровня использования переданных в лизинг машин и оборудования.

В зависимости от формы лизингового платежа различают:

денежные платежи;

натуральные платежи, когда расчеты производятся либо товарами, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю. Особым видом натуральных платежей является экономическая информация, патенты и технические разработки, готовые к внедрению;

смешанные платежи, когда наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами.

В зависимости от применяемого метода начисления лизинговых платежей выделяют:

платежи с фиксированной общей суммой. Общая величина лизингового платежа в этом случае включает амортизационные отчисления от стоимости передаваемого в лизинг оборудования, плату за пользование заемными средствами, процент прибыли лизингодателя и плату за предоставленные им дополнительные услуги по лизингу;

платежи с авансом (депозитом), когда лизингополучатель предоставляет лизингодателю аванс в момент подписания лизингового договора в установленном размере, а затем выплачивает периодическими взносами общую сумму лизингового платежа (за вычетом аванса);

согласованные платежи, расчет которых базируется на установленном в лизинговом договоре проценте, определяемом по взаимному согласованию субъектами лизинга. За основание может приниматься объем реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании, сумма полученной от реализации прибыли или другие параметры;

плавающие платежи, состоящие из фиксированной суммы, закрепленной в лизинговом договоре и плавающей составляющей уровень которой зависит от интенсивности инфляционных процессов и реальной финансово-экономической ситуации в стране.

По периодичности и способу внесения платежа выделяют:

периодические платежи (ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные), выплачиваемые по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению;

единовременные платежи, применяемые в сочетании с периодическими взносами в случае, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса;

отсроченные лизинговые платежи, осуществляемые через установленное в лизинговом договоре время;

платежи равными долями;

лизинговые платежи с увеличивающимися размерами, применяемые в основном лизингополучателями с неустойчивым финансовым положением, когда на начальном этапе лизинга пользователю удобно вносить лизинговую плату небольшими взносами, а затем по мере освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции увеличивать их;

ускоренные платежи, используемые лизингополучателями с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга пользователь предпочитает погасить большую часть своей задолженности лизингодателю.

По степени отражения уровня использования переданного в лизинг оборудования различают:

повременные платежи, взимаемые равными долями независимо от интенсивности эксплуатации машин и оборудования;

пропорциональные платежи, исчисляемые в зависимости от степени использования лизингуемого оборудования. При этом единицей измерения при начислении лизинговых платежей могут служить километры пробега (при лизинге автотранспорта), количество оттисков (при лизинге копировальной техники) и т.д.

В отечественной практике лизинговой деятельности используют, в основном две методики расчета лизинговых платежей. Первая базируется на расчете финансовых потоков с использованием аннуитетов, что имеет значительное распространение при разработке инвестиционных проектов в мире. Вторая, официально узаконенная правительственным решением в России, основана на смете фактических затрат с учетом амортизационных отчислений. Для плановых расчетов целесообразно использовать первую методику, а для системы налогообложения – вторую.

Согласно данной методике расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

(16.4)

где ЛП – общая сумма лизинговых платежей, грн;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, грн.;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга, грн.;

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга, грн.;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга, грн.;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя, грн.

Лизинговые платежи, рассматриваемые как цена лизинговой операции, безусловно, не являются величиной постоянной. Структурные элементы лизинговых платежей подвержены конъюнктурным и финансовым изменениям на внутреннем рынке лизинговых услуг.