ЭП под ред Орлова

10.1. Виды себестоимости. Классификации затрат на производство и реализацию продукции

В экономической теории различают явные (бухгалтерские) и экономические затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). К явным относятся затраты, которые находят отражение по данным бухгалтерского учета и отчетности. Экономические затраты представляют собой сумму явных (бухгалтерских) и неявных (альтернативных) затрат.

Категория "себестоимость продукции, работ, услуг" отражает только явные затраты и не учитывает неявные (альтернативные).

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме явные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, регламентируется органами государственного управления. При этом источники финансирования отдельных видов затрат с течением времени могут изменяться. Так, оплата процентов по непросроченным ссудам банка до 1991 г. производилась за счет прибыли, а с 1991 г. – за счет себестоимости. До 1997 г. в Украине затраты на модернизацию средств труда финансировались за счет прибыли, с 1.07.1997 г. в пределах установленного лимита эти затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции, а оставшиеся –постепенно включаются в нее в виде амортизационных отчислений.

Нормативным документом для промышленных предприятий в настоящее время является Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное Кабинетом Министров Украины 26.04.1996 г. Этот документ регламентирует состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Некоторые изменения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, внесены Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г.

В практике учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности рассчитывают себестоимость товарной и реализованной валовой продукции за определенный период (месяц, квартал и т.д.), а также себестоимость единицы продукции каждого вида.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), могут группироваться по экономическим элементам и по калькуляционным статьям затрат.

Себестоимость продукции включает в себя следующие экономические элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию основных фондов и нематериальных активов, прочие расходы.

В состав материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов) включают стоимость сырья и материалов, приобретаемых у сторонних предприятий; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, или структурными подразделениями предприятия, которые не относятся к основному виду его деятельности; стоимость приобретаемого топлива, энергии всех видов, используемых на технологические, транспортные и другие производственные нужды, а также на отопление производственных помещений; потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из суммарной величины материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов, образующихся в процессе производства продукции.

Затраты на оплату труда включают:

расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы персоналу предприятия в соответствии с действующими системами оплаты труда, включая любые виды денежных и материальных доплат;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не отработанное на производстве время; оплату ежегодных отпусков, кроме оплаты в части расходов на оплату труда за счет прибыли; оплату льготных часов подростков до 18 лет, кормящих матерей; вознаграждение за выслугу лет и другие выплаты;

расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

выплаты за выполненные работы согласно договорам;

выплаты выходных пособий и среднего заработка уволенным работникам;

стоимость бесплатно предоставленных работникам продуктов питания, коммунальных услуг, форменной одежды (кроме спецодежды и других средств индивидуальной защиты).

В состав отчислений на социальные мероприятия относятся отчисления на государственное социальное страхование (включая медицинское страхование), обязательное и дополнительное пенсионное страхование.

Элемент затрат "амортизация основных фондов и нематериальных активов" включает в себя:

амортизационные отчисления по установленным нормам на полное восстановление основных фондов и возмещение части затрат на ремонты, реконструкцию и модернизацию основных фондов, превысивших 5% или 9% их балансовой стоимости на начало года;

амортизационные отчисления на предоставленные в финансовый лизинг основные фонды, а также на предоставленные в оперативный лизинг основные фонды, относящиеся к государственной форме собственности. Начисляет арендатор (лизингополучатель);

амортизационные отчисления на предоставленные в оперативный лизинг основные фонды, кроме относящихся к государственной форме собственности. Начисляет арендодатель (лизингодатель);

амортизационные отчисления на возмещение затрат, связанных с приобретением нематериальных активов;

расходы арендатора на капитальный ремонт арендованных строений нежилого назначения. Данные расходы относятся на себестоимость продукции ежемесячно равными долями в течение срока действия договора аренды.

Элемент затрат "прочие расходы" включает в себя:

расходы, связанные с управлением производством: оплата командировок (в пределах установленных норм), услуг консультационного и информационного характера, работ по сертификации продукции и услуг, обслуживанию технических средств управления, вычислительной техники, приобретению лицензий для ведения хозяйственной деятельности;

расходы на перевозку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

дополнительные расходы, связанные с выполнением работ вахтовым методом;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятий и, а также отдельных категорий работников, используемых на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья;

расходы на уплату процентов по финансовым кредитам для производственных целей независимо от срока кредитования, а также по товарным и коммерческим кредитам;

расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;

расходы на гарантийное обслуживание изготовленной продукции, но не более 2% стоимости этой продукции;

расходы, связанные с реализацией продукции: оплата расходов, включаемых в цену продукции согласно базисным условиям поставки; оплата услуг транспортных и посреднических организаций; оплата экспортной пошлины и таможенных сборов; расходы на рекламу, уценку продукции;

налоги, сборы и другие обязательные платежи в государственный инновационный фонд, государственный фонд содействия конверсии, предусмотренные законодательством, включая отчисления на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;

расходы вследствие технически неизбежного брака, выплаты на возмещение ущерба, причиненного работникам ухудшением здоровья в процессе выполнения трудовых обязанностей;

платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов;

сумма уплаченного арендатором вознаграждения за пользование предоставленных в оперативный и финансовый лизинг основных фондов;

расходы, связанные с набором рабочей силы.

Классификация по экономическим элементам позволяет определить затраты живого и овеществленного труда независимо от того, где и на какие цели они произведены. Данная классификация используется при составлении сметы затрат на производство, которая отражает все расходы не только на производственную деятельность, но и на услуги непроизводственного характера. На основании этой сметы определяют производственную себестоимость валовой и товарной продукции.

Смета затрат на производство продукции позволяет определить потребность в отдельных видах материальных и трудовых ресурсов, структуру затрат, дает возможность связать план по себестоимости с планом по труду и заработной плате, другими разделами плана.

Классификация по калькуляционным статьям затрат (табл. 10.1) отражает место и цель их осуществления. Перечень статей, их состав и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями и могут в разных отраслях промышленности несколько отличаться от приведенных в табл. 10.1.

Как видно из табл. 10.1 алгебраическая сумма затрат по шестнадцати первым статьям калькуляции образует производственную себестоимость продукции.

Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов образует полную себестоимость продукции.

Таблица 10.1

Содержание