Порядок расчета ндс

Основные принципы, на которых строится порядок расчета НДС, заключаются в следующем.

1. Объект налогообложения НДС – продажа товаров (работ, услуг).

2. База налогообложения – стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисляемая по свободным или регулируемым ценам и тарифам, которые не включают НДС. Другими словами, НДС начисляется на стоимость товаров, работ, услуг.

3. Реализация товаров (работ, услуг) – осуществляется по ценам, увеличенным на сумму НДС.

4. Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разность между суммой НДС, полученной (начисленной) от покупателей за реализованные им товары, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на затраты производства и оборота, а также за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы.

Таким образом, с одной стороны, предприятие уплачивает поставщикам НДС, покупая материалы, оборудование и т.п., а с другой – получает в составе цены реализации своих товаров (работ, услуг) тоже определенную сумму НДС.

В налоговом законодательстве общая сумма полученного (начисленного) за реализованные товары, работы, услуги налога называется налоговым обязательством, а уплаченная (начисленная) поставщикам сумма этого налога –налоговым кредитом.

Сумма налога, перечисляемая предприятием в бюджет, рассчитывается по формуле:

(17.1)

где НДСб – сумма НДС, перечисляемая в бюджет;

НДСп – сумма НДС, полученная (начисленная) от покупателей, – налоговое обязательство;

НДСу – сумма НДС, уплаченная (начисленная) поставщикам, – налоговый кредит.

Новый Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" ввел порядок, согласно которому превышение уплаченного НДС над полученным, то есть налоговый кредит больше налогового обязательства, сложившееся за отчетный период, возмещается предприятию из бюджета.

Также следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение материалов включаются в себестоимость продукции (валовые расходы предприятия) в "чистом" виде, то есть без НДС. Аналогичным образом (без НДС) ведется учет стоимости и начисление износа по основным фондам и нематериальным активам.

5. НДС начисляется на цену (тариф) товаров (работ, услуг) по ставке 20% к цене. По некоторым операциям, в частности при экспортировании товаров (работ, услуг), применяется нулевая ставка. Поэтому при экспорте не возникает налоговое обязательство, а налоговый кредит (сумма уплаченного НДС) возмещается из бюджета.

Цена реализации определяется следующим образом:

(17.2)

где Цр – цена реализации с НДС;

Ц – цена реализации без НДС;

 – сумма НДС по ставке 20% к цене без НДС.

Рассчитанная таким образом сумма НДС является именно той суммой этого налога, которая и должна включаться в цену реализации.

Существуют два метода исчисления НДС.

Первый метод используется при реализации изделий внутри Украины. Если товары (работы, услуги) реализуются предприятием в пределах Украины, то, как уже отмечалось, предприятие включает в цену реализации (выделяет в составе договорной цены) соответствующую сумму НДС. Для уплаты в бюджет рассчитывается разность между полученными и уплаченными предприятием суммами НДС.

Второй метод используется для начисления и уплаты НДС при импортировании товаров. Поскольку таможенная стоимость импортированных товаров является для товарооборота внутри Украины новой добавленной стоимостью, то со всей таможенной стоимости взимается НДС. Сумма НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортированных товаров, определяется по той же ставке (20%) от таможенной стоимости этих товаров, а также от суммы некоторых других расходов, имеющих место при таможенном оформлении.