ЭП под ред Орлова

10.6. Особенности расчета себестоимости реализуемой продукции в соответствии с новыми стандартами бухгалтерского учета

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета №16 "Затраты" [25] себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) состоит из следующих составляющих:

неполной производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) без общехозяйственных (административных) затрат;

административных затрат;

затрат на сбыт.

В неполную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

другие прямые затраты;

общепроизводственные затраты.

Следует отметить, что перечень и состав статей калькулирования неполной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

В состав прямых материальных затрат предприятия включается стоимость сырья и основных материалов, которые создают основу вырабатываемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя заработную плату и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

В состав других прямых затрат включаются производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (отчисления на социальные цели, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п.).

Общепроизводственные затраты включают в себя:

затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные цели и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

амортизацию основных средств и нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового) назначения;

затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные цели работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, иных эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.);

затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные цели, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

другие затраты (потери от брака, оплата простоев и т.п.).

Общепроизводственные затраты подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально объему деятельности. Например, затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт оборудования. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (машино-часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.).

К постоянным общепроизводственным относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (отработанных часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

К административным затратам относятся общехозяйственные затраты, которые связаны с обслуживанием и управлением предприятия:

общие корпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годовых собраний, представительские затраты и т.п.);

затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления и иного общехозяйственного персонала;

затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

затраты на связь (почтовая, телеграфная, телефонная, телекс, факс и т.п.);

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

затраты на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством платежи (кроме налогов, сборов, обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

другие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт состоят из затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг):

затраты на упаковочные материалы для затаривания готовой продукции на складах;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт, затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

затраты на предпродажную подготовку товаров;

затраты на командировки работников, которые занимаются сбытом;

затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

затраты на транспортирование, перевалку и страхование продукции и прочие услуги согласно условиям договора (базиса) поставки;

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

другие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

При этом руководствуются следующими правилами:

затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены;

затраты, которые невозможно увязать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены;

если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Принятый в стандарте алгоритм расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) ориентирован на распространенный в промышленно развитых странах метод, предполагающий выделение переменных затрат (маржинальной себестоимости) и условно-постоянных затрат.

Неполная производственная себестоимость в стандарте бухгалтерского учета отличается от маржинальной себестоимости за счет отражения в ней постоянных общепроизводственных затрат и отсутствия переменных расходов, входящих в состав затрат на сбыт.

Не останавливаясь на подробном анализе стандарта №16, необходимо отметить наличие в нем некоторых ошибок и неточностей, в том числе на уровне терминологии. Так, в данном стандарте использован применявшийся ранее термин "производственная себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)" для обозначения на самом деле неполной производственной себестоимости реализованной продукции (без учета административных (общехозяйственных) затрат).

Следует подчеркнуть, что стандарт №16 определяет методологию формирования в бухгалтерском учете информации о затратах и ее отражение в финансовой отчетности предприятия. Однако этот стандарт не отменяет рассмотренные выше нормативные документы по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Выводы

Себестоимость продукции  это выражение в денежной форме явных затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется органами государственного управления.
Затраты, образующие себестоимость продукции, могут группироваться по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат.
Рассчитываются себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции за определенный период, а также себестоимость продукции каждого вида.
Статьи калькуляции себестоимости в зависимости от классификационного признака подразделяются на простые и комплексные, прямые и косвенные, условно-постоянные и условно-переменные (пропорциональные), основные и накладные.
Калькулирование себестоимости продукции позволяет обосновать цены, определить прибыль от ее реализации за определенный период в разрезе отдельных изделий.
Различают производственную и полную себестоимость продукции. Производственная себестоимость отражает только затраты на производство продукции, а полная включает в себя производственную себестоимость и затраты, связанные с реализацией продукции (внепроизводственные затраты).
В промышленности используются три основных метода калькулирования себестоимости: попередельный, нормативный и позаказный.
При применении ускоренной амортизации целесообразно рассчитывать величины фискальных и фактических амортизационных отчислений. В первом случае используются разрешенные правительством нормы ускоренной амортизации, а во втором  нормы обычного равномерного метода.
Себестоимость проектируемых машин определяется укрупненными методами: экспертным, агрегатным, корреляционным, методом удельных затрат на единицу главного параметра.
В краткосрочном периоде по мере роста объемов производства удельная в расчете на единицу продукции себестоимость снижается за счет уменьшения удельных величин условно-постоянных затрат.

Содержание