12.3. Особенности расчета финансовых результатов предприятия в соответствии с новыми стандартами бухгалтерского учета

В соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета №3 "Отчет о финансовых результатах" прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников) [25].

Порядок исчисления чистой прибыли существенно изменен начиная с чистого дохода от реализации продукции, работ и услуг (выручки без учета НДС и акцизного сбора). В основе этих изменений лежит новая классификация видов деятельности предприятия (рис. 12.2), доходов и затрат.

Рис. 12.2. Классификация видов деятельности предприятия

Деятельность предприятия подразделяется на обычную и чрезвычайную. Под обычной понимают любую основную деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или ей сопутствуют. Чрезвычайная деятельность предприятия обусловлена чрезвычайными событиями (пожары, аварии, стихийные бедствия и т.д.) или операциями, которые четко отличаются от обычной деятельности, и ожидается, что они будут повторяться в каждом отчетном периоде.

Финансовый результат (прибыль или убыток) предприятия определяется отдельно от обычной или чрезвычайной деятельности. В свою очередь финансовый результат от обычной деятельности (до налогообложения) определяется как алгебраическая сумма финансовых результатов от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. В случае положительного финансового результата от обычной деятельности до налогообложения после вычета из него налога на прибыль получают прибыль от обычной деятельности.

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма результата от основной (реализация продукции, работ, услуг) и другой операционной деятельности.

Расчет прибыли от основной операционной деятельности (реализации продукции) осуществляется с ориентацией на принятую в промышленно развитых странах схему с выделением маржинальной прибыли (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Схема расчета прибыли от основной операционной деятельности, применяемая в промышленно развитых странах

Маржинальная прибыль включает в себя сумму прибыли от реализации продукции и постоянных затрат. Ее еще называют величина покрытия.

Схема расчета финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №3 приведена в табл. 12.2.

Таблица 12.2

Схема расчета финансового результата от реализации продукции

В стандарте №3 использован термин валовая прибыль. Валовая прибыль больше маржинальной, так как в нее входят переменные затраты, содержащиеся в составе расходов на сбыт

Финансовый результат от финансовой и инвестиционной деятельности рассчитывается как разность между доходом и расходом от каждого вида деятельности.

Финансовый результат от чрезвычайной деятельности равен разности между доходом и затратами от этой деятельности. В случае положительного результата (прибыли) от чрезвычайной деятельности в отчете о финансовых результатах показывается сумма налога на эту прибыль.

Затраты от чрезвычайных событий (пожары, стихийные бедствия) показывается за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий. Так, если затраты в результате чрезвычайного события составляют 300 тыс. грн., а ставка налога на прибыль – 30%, то налог на прибыль от деятельности предприятия будет уменьшен вследствие этого чрезвычайного события на 90 тыс. грн. (300 0,3), а в отчете о финансовых результатах будут показаны чрезвычайные затраты – 210 тыс. грн. (300 – 90).

Прибыль балансовая в новой системе бухгалтерского учета соответствует алгебраической сумме финансовых результатов от обычной и чрезвычайной деятельности до вычета налога на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) определяется как алгебраическая сумма финансовых результатов от обычной и чрезвычайной деятельности после вычета налога на прибыль. Следует подчеркнуть, что результаты расчетов чистой прибыли по новой и прежней методике должны совпадать.

Выводы

1. По аналогии с издержками производства прибыль бывает бухгалтерская и экономическая. Бухгалтерская прибыль больше экономической на величину вмененных издержек производства.

2. Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разность между чистым доходом (выручкой без учета НДС и акцизного сбора) за определенный период и полной себестоимостью реализованной продукции.

3. Балансовая прибыль  это алгебраическая сумма финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия (обычной и чрезвычайной) до налогообложения за определенный период.

4. Чистая прибыль (убыток) определяется как алгебраическая сумма финансового результата от обычной и чрезвычайной деятельности за вычетом налога с чрезвычайной прибыли.

5. Прибыль отражает результат (эффект) деятельности предприятия. Эффективность деятельности предприятия измеряется показателями рентабельности продукции, производства, продаж, активов (предприятия). Показатели рентабельности рассчитываются как отношение прибыли к стоимости израсходованных или используемых ресурсов.

6. Точка безубыточности  это такой объем производства и реализации продукции за определенный период, при котором финансовый результат окажется равным нулю. Объем производства, соответствующий точке безубыточности, определяется делением суммарных условно-постоянных затрат за определенный период на разность между ценой единицы продукции без учета НДС и акцизного сбора и величиной условно-переменных затрат.