5.5. Планирование средств на заработную плату персонала

Фонд заработной платы (ФЭП) - это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемая между работниками предприятий в соответствии с результатами, количеством и качеством труда. Наряду с распределительной функцией он выполняет ряд других социально значимых функций:

• соединения рабочей силы со средствами производства, поскольку привлечение персонала к деятельности в любой организации предполагает оплату его труда;

• компенсационную или воспроизводственную, поскольку восстановление ресурсов труда требует соответствующих денежных средств;

• стимулирующую, так как размеры фонда заработной платы, как правило, за висят от результатов производственной деятельности (либо в основной, либо в дополнительной части);

• социальной защиты, в силу того, что ФЗII предусматривает выплаты социального характера;

• постпроизводственную, поскольку через ФЗП занятые получают денежные

• средства и участвуют в формировании спроса на товарных рынках.

В фонде заработной платы на предприятии пересекаются интересы двух групп, имеющих противоположные интересы. С точки зрения работодателя, ФЗП представляет собой издержки на персонал, которые он заинтересован минимизировать. С точки зрения наемного работника, ФЗП является источником его личного дохода, и соответственно работник заинтересован в его росте.

Следовательно, интересы работодателя и наемного работника будут согласованы, если затраты на оплату труда в расчете на единицу продукции будут снижаться, а индивидуальная зарплата работников будет расти. Это означает проведение эффективной политики заработной платы на предприятии, включающей в себя как формирование ФЗП, так и его расходование. Сейчас предприятие самостоятельно определяет размеры ФЗП, порядок его расчета, формы и системы оплаты труда персонала, все виды дополнительных выплат. Принципиальным моментом при этом является правильный учет затрат на оплату труда, относимых на издержки производства обращения, - т. е. на себестоимость продукции, и на фонд потребления предприятия, образуемый в том числе из чистой прибыли. Законодательством четко регламентируется состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, так как на основании этого рассчитывается налогооблагаемая база для других налогов, привязанных к ФЗП.

С точки зрения формирования эффективной зарплатой политики важным компонентом является классификация издержек на труд, которая позволяет учитывать особенности и специфику поведения различных элементов совокупных затрат на персонал функционирования предприятия в процессе классификации издержек на труд

Таблица 5.12

Ключевым классификационным признаком является источник финансирования, поскольку именно он влияет на величину полной себестоимости изготовления продукции или предоставления услуг. Приводимый ниже рисунок позволяет в укрупненном виде представить всю совокупность средств, расходуемых работодателем на содержание персонала:

С/С - себестоимость как основной источник средств, направляемых на потребление

ЧП - чистая прибыль как дополнительный источник средств, направляемых на потребление

СП с/с - средства, направляемые на потребление, в составе себестоимости продукции (том числе страховые взносы и платежи во внебюджетные социальные фонды в суммах, относимых на себестоимость по элементу «затраты на оплату труда»)

ОРБ - оплата отработанного времени

СНВ - оплата неотработанного времени

ЕВ - единовременные поощрительные выплаты, имеющие в качестве источников С/С и ЧП

ВСХ - выплаты социального характера

ФП - фонд потребления

ЗОТ - затраты на оплату труда

ФЭП - фонд заработной платы

СП - общая сумма средств, направляемых на потребление

Структура средств, направляемых на потребление, и источники их финансирования

В состав ФЗП включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральных формах за отработанное и не отработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера включаются предоставляемые компенсации и социальные льготы, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов), за счет средств предприятия.

В состав фонда потребления включаются доходы работников предприятия от их участия в собственности; страховые взносы во внебюджетные государственные фонды и выплаты из этих фондов в части относимых на чистую прибыль предприятия; авторские вознаграждения; надбавки к заработной плате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики в связи с разъездным характером работы, и другие выплаты.

Следует иметь в виду, что за счет чистой прибыли на предприятии помимо фонда потребления создаются также фонд накопления и фонд социального развития, из которого финансируется содержание объектов коллективного пользования, здравоохранения, культуры, спорта и др. Фонд потребления предприятия образуется за счет чистой прибыли и иных целевых поступлений. На схеме не указаны иные источники финансирования, кроме себестоимости и чистой прибыли, поскольку доля их, как правило, незначительна.

Из схемы видно, что источником затрат на оплату труда является себестоимость продукции; источником фонда заработной платы - себестоимость и часть чистой прибыли²², причем в структуре ФЗП есть элементы, финансируемые одновременно и из себестоимости продукции и из чистой прибыли, например единовременные поощрительные выплаты.

На российских предприятиях традиционно невелика доля расходов на персонал в структуре валовой выручки, приблизительно 15-17 коп, на каждый рубль получаемых предприятием средств после реализации продукции. Причем более 80% средств аккумулируется именно в фонде заработной платы (цифра может существенно отличаться от данного среднего значения в зависимости от вида деятельности и организационно-хозяйственной формы предприятия). Тем не менее очевидно, что ФЗП - ключевое звено в структуре расходов на персонал, и именно поэтому методы его формирования всегда находились под пристальным вниманием государственных и иных контролирующих органов. Если рассматривать в исторической ретроспективе, то можно выделить следующие подходы.

1. Социальный подход, при котором ФЗП выполняет лишь воспроизводственную функцию и рассчитывается на основе среднесписочной численности и минимальной оплаты труда.

2. Тотально-плановый подход, при котором ФЗП жестко привязывается к выполнению плана по объемным показателям продукции

3. Усиление стимулирующей функции ФЗП, в том числе путем привязки его размеров к уровню рентабельности, росту производительного труда.

4. Нормативный подход, при котором ФЗП продолжает играть роль стимула по наращиванию производства продукции, однако сами размеры ФЗП контролируются весьма волюнтаристскими методами через уровневые и приростные нормативы.

5. Остаточный подход, создающий видимость расширения свободы предприятия в установлении размеров ФЗП, поскольку он образуется из валовой выручки как остаточная величина после всех обязательных выплат и налогов.

6. Прямое налоговое регулирование ФЗП, при котором жестко нормируются расходы на персонал в себестоимости продукции (4 МРОТ, 6 МРОТ и т. д.).

Современные российские предприятия используют следующие методы формирования фонда заработной платы.

1. Расчет ФЗП через среднесписочную численность персонала и среднюю заработную плату:

(5.59)

где ФЗП- годовая планируемая сумма ФЗП, тыс. руб.; ЧП_пл - среднесписочная численность персонала предприятия, чел. Рассчитывается по базисным значениям с учетом предполагаемой маркетинговой стратегии и трудовой политики предприятия. В расчете должны быть учтены программы роста производительности труда, принятые к внедрению в планируемом периоде и обеспечивающие высвобождение персонала, а также аспекты расширения или сокращения производства продукции в соответствии с потребностями рынка; ЗП_М - среднегодовая планируемая заработная плата персонала, тыс. руб. Рассчитывается по базисным значениям с учетом инфляционных ожиданий и индексации (в случае наличия соответствующей позиции в коллективном договоре предприятия). При расчете учитывается планируемый рост средней заработной платы в связи с ростом производительности, обеспеченным соответствующими программами.

П. Остаточный метод формирования ФЗП.

Идея этого метода состоит в полной привязке размеров ФЗП к результатам деятельности предприятия в виде валовой выручки и отсутствии гарантий персоналу по размерам выплачиваемой заработной платы. Примерная схема формирования ФЗП может выглядеть следующим образом:

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. - 25 000.

2. Материальные затраты, тыс. руб. - 16 000.

3. Амортизационные отчисления, тыс. руб. - 980.

4. Расчетный доход (п. 1-п. 2-п. 3),тыс. руб. - 8020.

5. Налоговые отчисления и обязательные платы - 5050.

6. Финансовый резерв предприятия, тыс. руб. - 300.

7. Фонд накопления, тыс. руб. - 320.

8. Дополнительные целевые поступления на счета предприятия, тыс. руб. 9. Фонд потребления (тыс. руб.) (п. 4 - п. 5 - п. 6 - п. 7 - п. 8) - 2530.

10, Выплаты из фонда потребления, не относящиеся к ФЗП, тыс. руб. - 180.

11. Фонд заработной платы, тыс. руб. (п. 9 - п. 10) - 2050.²³

Основная опасность, с которой сталкиваются предприятия, использующие данный метод формирования ФЗП, - это недостаток средств для расчета с персоналом после выплаты всех обязательных платежей и налогов. Дополнительные средства на эти цели могут быть выданы банками за счет свободных остатков резервного капитала предприятия, неиспользованных средств фонда накопления и за счет помощи извне (от вышестоящих органов отрасли, из бюджета, от спонсоров и т. д.). Однако на потребление не могут быть направлены незаработанные средства, как-то: арендная плата, выручка от продажи основных средств, амортизационные отчисления, средства целевых кредитов.