15.1. Особенности налогообложения доходов в России Фискальная направленность налогов

Рассмотрим важнейшие особенности современного налогообложе­ния доходов в России в сопоставлении с опытом стран с развитой рыночной экономикой (подробно о нем см гл. 22). Эти особенности принципиальны, и объяснение их достаточно просто.

Налоговая система западных стран формировалась и функциони­рует в условиях нормального экономического развития, налоговая же система России находится под воздействием глубокого социально-экономического кризиса. Влияние этого кризиса характеризует обоб­щающий показатель — доля налоговых поступлений в валовом на­циональном продукте (ВНП).

Этот показатель для развитых стран за последние десятилетия представляет собой высокую и относительно стабильную величину. Принципиально иное положение сложилось в РФ. Если в 1992 г. доля налоговых поступлений в ВНП РФ составляла около его половины, в том числе федеральная их часть — около 18%, то в 1997 г. эти доли соответственно сократились до примерно 20 и 10%, а в 1998 г. под воздействием финансового кризиса уменьшились еще примерно вдвое. И это в условиях, когда ВНП за рассматриваемый период со­кратился более чем наполовину.

Именно поэтому российская система налогообложения преиму­щественно подчинена фискальной задаче (т.е. наполнению доходной части госбюджета). Все прочие современные задачи, свой­ственные налоговой системе Запада, особенно стимулирование про­изводства и соблюдение социальной справедливости, остаются на втором плане.

О предпочтении фискально-перераспределительных задач в рос­сийской системе налогообложения свидетельствуют не свойственная западным странам частота взимания налогов с предприятий, попытки взимать налоги с отгруженной продукции независимо от ее оплаты, что при систематических неплатежах ставит предприятия в тяжелое финансовое положение.

Фискальным креном, а не только несовершенством налоговых служб объясняются огромные масштабы укрытия от налогов (35— 40%), в 2-3 раза превышающие аналогичные показатели запад­ных стран. В России используются различные формы укрытия дохо­дов от налогов. Наиболее распространенными из них являются: зло­употребление льготами, предоставляемыми по тем или иным налогам, использование бартера, который позволяет не платить налоги; ис­пользование разницы между реальной стоимостью товаров и большей суммой, указанной в договоре, причем разница не подпадает под на­логообложение; завышение издержек производства при расчете на­лога на прибыль; система «черного нала» — различные методы рас­чета оплаты доходов либо с помощью полностью не учтенной и поэ­тому не подлежащей налогообложению наличности, либо на основе искаженных данных, что позволяет укрыть от налогов большую часть дохода.