Глава 17

Рис. 17.5. Функции налогов

Элементы системы налогообложения:

— субъект (плательщик налогов) — юридическое или физическое лицо, которое платит налоги;

— объект налогообложения — количественно определен­ ный экономический феномен, служащий базой для налого­ обложения.

База налогообложения — это денежная сумма, с которой взимается налог.

Источник налогообложения — доход плательщика на­лога, подлежащий налогообложению.

Источник и объект налогообложения взаимосвязаны, по­скольку доход является источником налогообложения. Если налогом облагается собственно доход или имущество, обеспечивающие получение дохода, то источник и объект взаимосвязаны. Если же налог взимается с имущества или земли, находящихся в личном использовании и не принося­щих дохода, эта взаимосвязь исчезает.

Ставка (норма) налогообложения — законодательно определенный размер налога на единицу налогообложения.

586

Финансовая система

Ставка налогообложения может выступать в следующих формах:

• средней налоговой ставки — отношение объема на­логов к величине дохода, подлежащего налогообложению;

• предельной налоговой ставки — отношение прироста налогов к приросту доходов, подлежащих налогообложе­нию;

• льготы налогообложения — освобождение от налогов или уменьшение налоговых ставок.

Виды налоговых льгот:

• ускоренная амортизация основного капитала (спи­санная амортизация в объемах, значительно превышающих реальный износ капитала). По содержанию ускоренная амортизация тождественна налоговой субсидии предприни­мательскому сектору. Она уменьшает прибыль, подлежа­щую налогообложению, ускоряет оборот основного капита­ла, создает стимулы для ускоренного обновления основного капитала;

• инвестиционный налоговый кредит, по существу, является финансированием государством (правительством) инвестиций частного бизнеса. По содержанию это инвести­ционная скидка. Его рассчитывают как процент от стоимо­сти основного капитала и изымают непосредственно из сум­мы налога, а не дохода, подлежащего налогообложению. Это уменьшает стоимость вновь приобретенного оборудова­ния на величину скидки.

Налоговая квота характеризует уровень налогообложе­ния и определяется как доля налога в доходе плательщика. С точки зрения социальной справедливости этот элемент на­логообложения должен быть обязательным в формировании Механизма налогообложения. Но введение налоговой квоты Уменьшает возможность влияния налогов как экономиче­ского регулятора государства, поэтому налоговая квота за­конодательно не устанавливается.

Связь между размером налоговой ставки и объемами по­ступления налогов в бюджет исследовал американский эко­номист А. Лаффер. Графическое изображение этой зависи­мости известно как "кривая Лаффера" (рис. 17.6).

587