4.1. Реформа ндс и подоходных налогов

НДС, который вводился в начале 90-х гг., в период «перегрева» экономики, имел производственный характер, так как он дополнялся налогом на инвестиции в основные фонды. Налогообложение инвестиций в основные фонды было введено в связи с проведением политики борьбы с инфляцией, ограничением потребительского и инвестиционного спроса. По данным обследований, при ставке 17% за счет налогообложения инвестиций в основные фонды предприятие реально уплачивало в среднем 23% НДС. В отличие от национальных предприятий налог на инвестиции в основные фонды не распространялся на предприятия с иностранным капиталом, что ставило национальные предприятия в невыгодные условия, снижая их инвестиционную активность. Суть реформы заключается в том, что предприятие получает право делать налоговый вычет из суммы, затрачиваемой на приобретение оборудования. В 2007 г. реформа НДС в качестве эксперимента проводилась на предприятиях Северо-Восточного Китая. С 2009 г. реформа должна распространиться на всей территории страны. От реформы выиграет и малый бизнес, для которого ставка НДС снижается до 3%.

Реформа снизит налоговую нагрузку на предприятия, повысит их мотивацию к инновационной деятельности, техническому перевооружению и будет способствовать росту их конкурентоспособности. Наибольший выигрыш от реформы получат предприятия капиталоемких отраслей тяжелой промышленности. По прогнозам, реформа НДС позволит предприятиям в 2009 г. сэкономить более 120 млрд. юаней. В целом по предварительным оценкам результатов налоговой реформы, в 2008 г. снижение налоговых ставок, увеличение налоговых вычетов, отмена ряда налогов привели к снижению налоговой нагрузки населения и предприятий на 280 млрд. юаней.

Проблема, которая также требует решения, - возврат НДС и потребительского налога экспортерам. Эта политика поддержки экспортеров берет свое начало еще в 80-е гг., но из-за больших объемов постоянно растущего экспорта в бюджете не хватает средств для возвращения налогов. По мнению китайских экспертов, прежней необходимости в сохранении этой политики уже нет, кроме того, она превратилось в огромное бремя для центрального бюджета. Поэтому предполагалось к 2010 г. отказаться от политики возврата налогов. В 2008 г. сумма НДС и потребительского налога, которая подлежала возврату экспортерам, выросла до 586,5 млрд. юаней. Финансовый кризис внес свои коррективы в планы правительства. Поддержка экспортеров с помощью возврата налогов сохраняется, однако будет носить селективный характер. Она будет оказываться тем отраслям и производствам, которые в наибольшей степени пострадали от кризиса. В 2008 г. были повышены ставки возврата налогов при экспорте текстиля, одежды, высокотехнологичной продукции.

Объектами налоговой реформы также должны стать потребительский и ресурсный налоги. Потребительский налог является инструментом регулирования доходов населения, так как распространяется на товары, не являющиеся предметами первой необходимости. Сфера его действия расширяется, и в 2009 г. поступления от потребительского налога должны возрасти на 72%, в основном, за счет налогообложения продукции нефтепереработки. Китайские экономисты предлагают значительно расширить масштабы налогообложения дорогих и высококачественных товаров и услуг. Что касается ресурсного налога, то предлагается расширить его действие на водные и лесные ресурсы. Естественные монополии, в первую очередь, нефтяные корпорации должны платить налоги на сверхприбыли.

Длительные дискуссии предшествовали реформе подоходных налогов. Подоходный налог с предприятий оценивался как чрезмерно высокий. Ставка подоходного налога 33%, которая была введена для предприятий всех форм собственности в 1994 г., была выше, чем во многих других странах, где она составляет в среднем от 25% до 30%. Если учесть, что предприятия различных форм собственности пользовались разными льготами, то фактически они уплачивали в качестве подоходного налога различную долю своих доходов. По оценкам, реальная ставка подоходного налога для крупных государственных предприятий составляла 30%, национальных негосударственных – 22%, а предприятий с иностранным капиталом, пользующихся наибольшим количеством льгот, – 11%. Поэтому в 2008 г. в Китае введена единая ставка подоходного налога с предприятий - 25%.

В соответствии с новым законом о подоходном налоге изменилась политика налоговых льгот. Предприятия с иностранным капиталом в СЭЗ и Пудуне, которые платили подоходный налог по льготной ставке 15%, могут сохранить эту льготу на переходный период в пять лет, после чего она будет окончательно отменена. Территориальный принцип льготного налогообложения предприятий с иностранным капиталом сохранится только для Западного Китая. Новый закон предусматривает отраслевой принцип льготного налогообложения. Льготная ставка подоходного налога 15% вводится для предприятий в сфере высоких технологий, производящих экологически чистую продукцию, а также при экономии электроэнергии и водных ресурсов. Льготы по уплате налогов предусматриваются для предприятий с иностранным капиталом в сфере сельского хозяйства. Предусматривается введение косвенных льгот для предприятий в виде вычетов на научно-исследовательские разработки до уплаты подоходного налога.

Объектом реформы личного подоходного налога стал налоговый вычет. Уровень налогового вычета, который составлял 800 юаней, был принят в начале экономической реформы, когда доходы населения были очень низкими. За время реформ доходы городского населения значительно выросли, но еще больше увеличились их расходы на образование, жилье, здравоохранение, воспитание детей и обеспечение старости. Кроме того, все большая часть городского населения участвует в системе социального страхования, общая сумма взносов в страховые фонды составляет 8% их заработной платы.

Как свидетельствует опыт разных стран, налоговый вычет представляет определенную денежную сумму, необходимую для обеспечения средств к существованию. Например, в США налоговый вычет составляет 800 дол. Важнейшей предпосылкой повышения необлагаемого минимума личного подоходного налога в Китае стали низкие доходы и низкий потребительский спрос населения. В результате реформы сумма налогового вычета была повышена до 2000 юаней. Чтобы уменьшить отрицательное влияние финансового кризиса на доходы населения, временно отменен подоходный налог с процентов по банковским вкладам, а также доходам от операций с ценными бумагами, снижены налоговые ставки при покупке малолитражных автомобилей и т.д. целом, по предварительным оценкам, за 2008 г. им вкладам, а также доходам от операций с ценными бумагами. скому перевооружению

Серьезная проблема заключается в том, что личный подоходный налог в Китае взимается преимущественно с доходов от наемного труда, то есть, заработной платы. Хотя по сравнению с начальным этапом реформы, когда был введен личный подоходный налог, доля доходов от заработной платы в общем объеме личного подоходного налога значительно понизилась, тем не менее, по официальной статистике 2002 г., она составляла 44% всех поступлений подоходного налога. В то же время 20% населения с наиболее высокими доходами, на которые приходилось 80% банковских депозитов, вносили только 10% общего объема подоходного налога. По данным Главного налогового управления за 2004 г., 65% поступлений подоходного налога имели своим источником заработную плату. Таким образом, функцию регулирования доходов в обществе действующая система налогообложения выполняет неэффективно. Среди наиболее обеспеченных слоев населения самыми распространенным способами уклонения от уплаты налогов являются: перевод личных расходов в расходы компании, разделение доходов на несколько частей, каждая из которых ниже суммы налогового вычета. Поэтому необходимо осуществлять более строгий контроль и ужесточить наказание за уклонение либо утаивание части доходов от налогообложения. Хотя в Китае введена система декларирования доходов, тем не менее, как отмечают специалисты, процедура заполнения деклараций достаточно сложна для населения.

Еще одна проблема подоходного налога связана с двойным налогообложением. Прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов, сначала облагается подоходным налогом с предприятий, а затем подпадает под действие подоходного налога с физических лиц. В разных странах проблема налогообложения прибыли, распределяемой в виде дивидендов, решается по-разному. Обычно практикуется снижение либо полное освобождение от уплаты подоходного налога одной из сторон: предприятия или акционеров. В Китае данная проблема пока не решена. В результате многие акционеры, чтобы избежать уплаты 20% подоходного налога с дивидендов, используют способ получения дивидендов в форме займов у предприятия.

Проблема двойного налогообложения существует и в отношении других налогов. Так в частности, специалисты отмечают, что в Китае происходит совмещение НДС и потребительского налога, НДС и налога на хозяйственную деятельность.