Глава 22. Налоговая система и ее функции 351

в1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских, и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с оборота.

Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, определяется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости исходных материалов в результате их определенной переработки, доработки или другого хозяйственного использования. Этот налог применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщиком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в роли сборщика налога — посредника между плательщиком и государством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость дифференцируются по различным товарным группам. Обычно минимальные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости. Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.

В Украине, однако, в 1992-1999 гг. использовалась только одна, общая для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в последние годы 20%). Следует заметить, что отсутствие дифференциации, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияющими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий, уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые специалистами, — возможность за счет широкой базы налогообложения использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших трудностей для желающих обойти налог и др.,"— могут оказаться менее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэффективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой реакции на изменения макроэкономических условий.